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　　隨著汽車制造企業對納稅籌劃的重視程度不斷加深，汽車制造企業進行納稅籌劃的愿望也越來越強烈，下面是小編搜集整理的一篇探究汽車制造企業納稅籌劃問題的論文范文，歡迎閱讀參考。

　　摘要：汽車行業作為國民經濟的支柱產業，在促進經濟發展，增加就業，拉動內需等方面發揮著重要作用。目前，汽車制造企業之間競爭激烈，為了優化汽車制造產業結構，國家出臺了許多有利于汽車制造企業發展的優惠政策，為汽車制造企業提供了納稅籌劃空間。對汽車制造企業進行合理有效的納稅籌劃，不僅有利于汽車制造企業自身的發展，也有利于汽車制造產業結構的優化。

　　論文以汽車制造企業為研究主體，以汽車制造企業的納稅籌劃為研究對象，采用比較分析法以及理論與案例分析相結合的方法，根據汽車制造企業納稅籌劃環境特點，提出在籌資活動、投資活動和生產經營活動中應選擇的納稅籌劃戰略，對具體納稅籌劃方法進行了深入分析，并通過案例進行驗證。論文首先介紹納稅籌劃相關理論，結合我國汽車制造企業特點及發展現狀，分析汽車制造企業涉稅情況以及稅負情況;其次，對汽車制造企業納稅籌劃環境進行SWOT分析，進而得出汽車制造企業可以選擇的納稅籌劃戰略;再次，闡述汽車制造企業在籌資活動、投資活動和生產經營活動中的具體納稅籌劃方法，具體包括籌資活動中債務籌資和權益籌資的納稅籌劃，投資活動中組織形式的選擇、投資方向的選擇、處置生產設備類固定資產以及高新技術研發支出的納稅籌劃，生產經營活動中銷售收入、廣告費用、高新技術應用和固定資產折舊及修理改擴建的納稅籌劃;然后，分析汽車制造企業納稅籌劃風險并提出相應的應對措施;最后，舉例驗證納稅籌劃方法應用及查驗籌劃效果。

　　關鍵詞：汽車制造企業;納稅籌劃;財務管理;籌劃風險

　　第1章緒論

　　1.1研究背景及意義

　　1.1.1研究背景

　　自改革開放以來，中國汽車產業從弱到強，從萬國造到擁有自主品牌，取得了巨大的進步。自2009年中國汽車產銷量躍居世界第一以來，汽車產銷量不斷增長，2013年，汽車產銷量同比實現兩位數增長，產銷量雙超2100萬輛，產銷量繼續保持世界第一[1].

　　但我們不能忽視的是新車銷售利潤正持續走低，經銷商利潤不斷萎縮。

　　對汽車制造企業進行納稅籌劃研究的原因有兩點：一是汽車產業已經成為我國國民經濟重要的支柱產業，對我國經濟發展具有非常重要的作用。汽車產業是技術密集型和資本密集型企業，在增加就業、刺激消費、促進經濟增長等方面，發揮著重要作用。二是現階段汽車行業稅收負擔過重，在一定程度上阻礙了汽車行業的快速發展。隨著汽車行業的不斷發展，汽車稅收收入也不斷增長，但是有學者指出，中國汽車消費者承擔著高昂的汽車稅負。

　　沉重的稅負引起了汽車制造企業的高度重視，汽車制造企業可以通過納稅籌劃的手段來減輕稅收負擔，降低成本，提高汽車制造企業的利潤空間[2].然而，到目前為止，盡管很多汽車制造企業逐步認識到了納稅籌劃在降低企業成本，緩解財務壓力方面的重要性，但是，由于大部分汽車制造企業缺少科學合理納稅籌劃的能力，所以很多汽車制造企業并沒有進行納稅籌劃活動。另外，雖然有些汽車制造企業開展了納稅籌劃的研究和探索，但是受到理論和人才的制約，許多汽車制造企業只能進行簡單的個別稅種的籌劃或者是某單一納稅環節的納稅籌劃，只有很少一部分實力較強的汽車制造企業能夠進行系統全面的納稅籌劃活動。

　　1.1.2研究意義

　　隨著汽車制造企業對納稅籌劃的重視程度不斷加深，汽車制造企業進行納稅籌劃的愿望也越來越強烈，在這種情況下，對汽車制造企業納稅籌劃進行系統全面的研究，可以為我國汽車制造企業的納稅籌劃研究和實踐提供借鑒和參考，具有重要的理論意義和現實意義。

　　(1)理論意義隨著我國經濟不斷繁榮發展以及稅收法律法規的日益完善，為了滿足降低汽車制造企業降低成本的需要，他們的納稅籌劃意識也不斷提高。目前，我國很多汽車制造企業并不具備進行系統全面納稅籌劃工作的能力，而且汽車制造企業納稅籌劃尚無完整的理論體系。雖然其他行業的納稅籌劃研究已經取得了可喜的成就，但是由于不同行業的發展情況各不相同，使得其他行業的納稅籌劃方法并不一定適合汽車制造企業，相同的籌劃方法可能會產生的不同的籌劃結果。因此，對汽車制造企業進行納稅籌劃研究，在納稅籌劃相關理論的指導下，需要結合汽車制造企業的實際情況進行納稅籌劃研究，對于健全和完善我國汽車行業納稅籌劃理論意義重大。

　　(2)現實意義對汽車制造企業進行納稅籌劃研究，具有兩方面的現實意義。一方面，對汽車制造企業來講，汽車制造企業可以通過納稅籌劃減輕稅收負擔、降低成本、緩解財務壓力、提高競爭力，實現企業價值最大化的目標[3];另外，納稅籌劃是合法的，汽車制造企業通過納稅籌劃，而不是逃稅漏稅的方式到減輕稅負的目的，有利于提升汽車制造企業的形象和信譽。另一方面，對整個汽車行業來講，在汽車制造企業的影響下，可以帶動一大批中小汽車制造企業進行納稅籌劃，有利于汽車制造企業之間的公平競爭，促進汽車制造企業的良性發展，從而促進整個汽車行業的健康發展。

　　1.2國內外研究述評

　　納稅籌劃思想是由西方傳入我國的，它起源于西方市場經濟環境，隨著市場經濟的發展，納稅籌劃也在不斷發展和完善，納稅籌劃研究的深度和廣度不斷拓展，形成了一些頗具價值的研究成果。

　　1.2.1國外研究

　　納稅籌劃研究起源于西方，西方國家對納稅籌劃的研究比較深入，而且納稅籌劃深受納稅人和征管部門的重視，并取得了一系列理論研究成果，主要研究成果有以下幾方面：

　　(1)納稅籌劃存在經濟上或者法律上的風險。AlexRaskolnikov認為納稅籌劃風險包括市場風險、交易風險和競爭風險[4],MichaelCarmody(2003)認為稅務風險包含不可控的外部風險和可控的內部風險，所以稅務風險管理是指對內部因素的控制。TomNeubig(2004)認為，通過對不容易引起稅務機關注意的業務進行系統合理的事先安排，達到既不引起稅務機關注意，又能少繳稅款的行為，就是稅務籌劃風險的產生的過程[5].KerimPerenArine(2003)認為稅務風險既是財務風險，又是法律風險[6].而且企業的財務風險包括信用借款、利率變化、內部控制、外匯變動和資本構成等方面，企業法律風險包投資融資風險、合同管理風險、知識產權風險和納稅籌劃風險等。

　　(2)納稅籌劃可以增加企業利潤空間。印度學者N.J.Xasawwy認為，納稅籌劃是納稅人利用稅法提供的所有優惠政策，通過科學合理的安排規劃，獲得稅收收益的行為[7];S.Janes和C.Brows認為從會計角度來看，避稅是合法的，避稅就是“納稅籌劃”或“稅負減輕”[8];Scholes等學者對契約理論下的納稅籌劃進行了研究，他們結合現實市場的信息不對稱性，利用契約理論相關的觀點和方法，認為納稅籌劃是為了使稅后利益最大化。

　　(3)納稅籌劃需要較強的技術水準和一定的技術方法。加拿大學者Johanne.Etc認為納稅籌劃需要一定的技術和方法，并對這些技術和方法進行了歸納和總結。ChristopherR.Jarvis(2003)認為可以通過對扣減措施與資產保護方式進行研究，從而提出了相應的納稅籌劃方法[9].JenniferLouise認為，關聯企業的納稅人可以通過相互借貸、企業合并以及轉移利潤等手段進行納稅籌劃[10];MarkAtkinson和DavidTyrrell研究了轉移定價方法的納稅籌劃，系統闡述了轉移定價方法在納稅籌劃中的應用[11];

　　(4)納稅籌劃與財務管理密切相關。JohnR.M.H.和TerranceR.S.(1999)分析了財務管理理論的資本結構對納稅籌劃的影響，并對公司公開上市產生的影響進行了分析研究;JeffreyL.Rubinger(2002)對期權衍生工具的納稅籌劃進行了研究，并提出了一個稅收籌劃的模型[12];CarlaC.&KennethJ.K.(2004)認為企業可以享有稅法規定的優惠政策，因而納稅籌劃與出口貿易具有密切的關系[13].

　　(5)納稅籌劃理論應用于實踐。學者Sloan(1980)研究了個人所得稅和財產稅的納稅籌劃問題，為個人減輕稅負提供了具體方法;WudeheFairmontle公司出版的《跨國公司納稅籌劃》(1989)，對大型跨國集團公司經營活動的納稅籌劃進行了深入和全面的研究[14];LeeMyung-Kyoo(2005)對韓國燃料能源市場的納稅籌劃進行研究，并提出了改革和籌劃建議[15].

　　綜觀國外研究者的成果，可以看出，國外的納稅籌劃研究基本是在西方稅制結構基礎上的研究，因為西方稅制中所得稅比重非常大，占主要地位，所以很多研究都以所得稅為主。國外納稅籌劃研究大部分以跨國公司為主體，通過利用不同國家在稅制結構上的差別，采取轉讓定價或者轉移利潤的方式達到節稅目的。總的來說，西方研究者很少有系統的對企業各種稅種進行全面的納稅籌劃的研究。

　　1.2.2國內研究

　　我國自上世紀90年代才對納稅籌劃展開研究，與國外的納稅籌劃研究相比，我國對納稅籌劃的研究起步較晚、起點低。然而，近年來我國學者對納稅籌劃的研究也取得了諸多學術成果，主要觀點如下：

　　(1)納稅籌劃的合法性是區別于逃稅、漏稅的重要標志。趙志連(2001)認為納稅籌劃是企業在稅法規定許可的范圍內，通過采取各種籌劃措施，達到節稅目的;徐茂中(2004)對納稅籌劃與逃稅、漏稅進行了界定，明確了二者的區別[16];蓋地(2008)認為，納稅人在遵守相關法律法規的前提下，有權采取合理方法和手段進行籌劃，從而達到降低稅負，實現自身利益最大化的目的，進一步對避稅和納稅籌劃作了區分[17];陶其高(2001)從法理上區分了偷稅、逃稅、騙稅和納稅籌劃的概念，認為避稅、節稅和稅負轉嫁是納稅籌劃的內容[18].

　　(2)納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分。國內學者宋獻中和沈肇章分析研究了企業稅收籌劃和企業財務管理之間的關系，他們認為稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，納稅籌劃有助于企業實現財務目標;梁云鳳在其編著的《所得稅籌劃策略與實務》一書中，從企業會計角度研究了企業所得稅調整事項，并研究了企業所得稅納稅籌劃;劉蓉(2006)，論述了企業財務管理中的負債融資方式、股票期權分配與企業納稅籌劃的關系[19];劉捷(2006)認為，納稅籌劃是經濟體制改革的產物，是以收益最大化為目的的必然結果[20];薛鋼(2003)在對企業納稅籌劃的對象和目標進行研究分析的基礎上，提出了納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分的觀點。

　　(3)納稅籌劃需要一定的方法。稅務學者蓋地(2003)在著作《稅務籌劃》中，就企業開展納稅籌劃的具體步驟和基本方法展開了詳細論述;蔡昌(2005)所著的《稅務籌劃八大規律》中，分析并總結了稅務籌劃的普遍規律和技術，并探討了稅務籌劃運作模式;胡文君(2005)將邊際分析法引入到納稅籌劃研究之中，探討了邊際分析法在納稅籌劃中的運用[21];楊綺(2006)探討了運籌學方法在企業納稅籌劃中的應用[22];賀志東(2002)通過對房地產企業進行納稅籌劃研究，深入探討了企業納稅籌劃的方法和技巧;劉建民和覃光榮(2009)總結了一般企業納稅籌劃的八大技術[23].馮向前(2006)認為，納稅籌劃是企業在遵守稅收法律的前提下，通過系統研究，合理安排相關的經濟活動和會計核算，以科學地合理方法進行稅收負擔轉嫁，以實現最佳的整體經濟效益的過程[24].

　　(4)納稅籌劃是溝通理論研究和實踐活動的橋梁。蔡昌(2010)認為房地產企業要在新會計準則和稅法的框架內，在納稅籌劃理論的指導下進行實際籌劃操作，運用科學的方法技巧，指導房地產企業正確進行納稅籌劃活動;李明(2010)認為在掌握新稅制各稅種的稅收優惠政策的基礎上，結合建筑行業納稅籌劃的具體事例，可以為建筑業的納稅籌劃活動提供技術支持[25];莊粉榮又分別對制造業、現代服務業和房地產企業進行了納稅籌劃的分析和實踐指導;類似的，張云華深入探索了能源業企業納稅策略與技巧，并結合行業特征分析合法合理的納稅籌劃的具體策略，有效指導了能源業的納稅籌劃;韓國華(2008)分析了軟件業相關優惠政策及其運用，為軟件技術企業稅務籌劃提供新的思路和依據。

　　(5)納稅籌劃有風險，需對風險加以控制。王曉燦(2004)認為納稅籌劃會產生法律陷阱、成本陷阱和財務決策陷阱[26];陳曉峰(2009)在《企業稅務籌劃法律風險管理與防范策略》中闡述了企業在稅務管理、選擇稅收優惠政策、各種稅種籌劃、特殊經營行為以及稅款征收中會產生納稅籌劃的法律風險，并對如何規避和控制法律風險提出了相應的建議和對策;蓋地和錢桂萍合著的《試論稅務籌劃的非稅成本及其規避》認為企業進行納稅籌劃會產生時間成本、組織協調成本、操作成本和違規成本等顯性成本，也會產生機會成本和失敗成本等隱性成本，從而產生成本效益風險，并可能會導致納稅籌劃的成本大于收益;周宇(2005)分析了現代企業集團的納稅籌劃成本和納稅籌劃風險，并需要對其進行有效的控制[27].

　　(6)汽車行業納稅籌劃研究“重銷售”而“輕制造”.張紹群(2012)分析了汽車4S店納稅籌劃必要性并提出了相應的納稅籌劃方法1;吳敏(2003)分析了汽車流通領域企業進行納稅籌劃的必要性，并提出了相應籌劃方法[29];陳信敏(2012)提出了汽車銷售企業增值稅和所得稅的納稅籌劃方法[30];殷曉霞在分析我國汽車行業發展現狀以及稅務籌劃的必要性基礎上，對汽車制造企業經營的一些方面進行了納稅籌劃研究;張立華(2010)提出汽車制造企業涉及的主要稅種的稅務風險，并提出了相應的具體控制措施[31].

　　我國納稅籌劃研究在納稅籌劃概念、納稅籌劃方法以及納稅籌劃風險方面均取得了顯著成就，但是大部分研究還是對籌劃概念或者一般性納稅籌劃方法的總結，系統性、整體性的理論研究相對薄弱，需要進一步深入研究和完善。

　　目前關于汽車行業納稅籌劃研究主要是對汽車銷售環節進行的研究，缺少針對汽車制造企業的專門研究，而且目前的研究是對汽車制造企業經營的一個或者若干方面進行籌劃。總之，對汽車行業的納稅籌劃研究不夠深入，對汽車制造企業的納稅籌劃研究相對薄弱。

　　1.3研究方法、內容及框架

　　1.3.1研究方法

　　本文的研究方法：一是理論分析與案例分析相結合。理論方面，在對汽車制造企業納稅環境進行SWOT分析基礎上，提出汽車制造企業在籌資活動、投資活動和生產經營活動中的納稅籌劃戰略和具體納稅籌劃方法;案例方面，對X汽車企業集團的進行具體的納稅籌劃研究。二是比較分析法。納稅籌劃的目的是節稅，能達到節稅目標的納稅籌劃方案不止一個，納稅籌劃的過程一定程度上就是納稅籌劃方案的比較選擇過程。在眾多納稅籌劃方案選擇上，需要對比不同籌劃方法的成本和收益，并最終選擇對汽車制造企業整體有利的籌劃方案。

　　1.3.2研究內容

　　論文主要內容分為六個部分：

　　第1章，緒論。主要闡述論文的研究背景及意義、國內外研究述評、研究方法、內容及框架。

　　第2章，相關基礎理論。介紹納稅籌劃的含義和特征，闡述納稅籌劃的途徑和方法以及納稅籌劃風險及控制理論。

　　第3章，汽車制造企業納稅籌劃環境分析。簡要總結汽車制造企業特點和涉稅現狀，并對汽車制造企業納稅籌劃環境進行SWOT分析。

　　第4章，汽車制造企業納稅籌劃策略分析。對汽車制造企業的籌資活動、投資活動和生產經營活動的納稅籌劃進行分析。

　　第5章，汽車制造企業納稅籌劃風險及規避。分析汽車制造企業納稅籌劃的內部風險及外部風險，并提出相應的規避措施。

　　第6章，案例分析。對X汽車企業集團進行納稅籌劃分析。

　　第2章相關理論概述

　　對汽車制造企業進行納稅籌劃研究，需要了解并掌握納稅籌劃理論，明確納稅籌劃的含義和特點、納稅籌劃實現的途徑和方法以及納稅籌劃的風險和控制。

　　2.1納稅籌劃概述

　　2.1.1納稅籌劃含義

　　綜合考慮國內外有關納稅籌劃研究，納稅籌劃的定義并非是統一的，而是有許多不同的觀點。在對具有代表性的有關納稅籌劃的定義進行歸納和總結的基礎上，得出納稅籌劃的定義：“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益[32]”.

　　2.1.2納稅籌劃的特點

　　由納稅籌劃定義，可知納稅籌劃的特點如下：

　　(1)合法性。納稅籌劃是以遵守法律為前提，在法律允許的范圍內，通過事先籌劃和安排，實現減輕稅負的行為，具有合法性[33].合法性是納稅籌劃的靈魂，是納稅者進行納稅籌劃的基礎。

　　(2)事前的籌劃性。納稅籌劃屬于計劃范疇，是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動，其目的是減少稅收支出，取得稅收利益。納稅義務履行的滯后性決定了企業可以對自身應納稅經濟行為進行事先的預見性安排，利用稅收優惠的規定、納稅時點的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經濟行為下的稅負輕重，作出相應選擇。

　　(3)明確目的性。納稅籌劃具有明確的目的，企業進行納稅籌劃就是為了降低稅負，降低成本，提高企業經濟效益。

　　2.2納稅籌劃實現的途徑和方法

　　目前，我國稅收制度和稅法尚不健全，針對國家支持的行業也有許多稅收優惠政策，對企業來講，就產生了納稅籌劃存的空間。但是，對納稅籌劃進行研究，需要本著合法合理的原則，對納稅籌劃途徑和方法進行科學的研究。

　　2.2.1納稅籌劃途徑

　　納稅籌劃活動是理論聯系實踐的橋梁，納稅籌劃理論在實踐中不斷發展和完善。總體來說，納稅籌劃實現的途徑有兩種，分別是絕對節稅途徑和相對節稅途徑。下面，就詳細介紹兩種節稅途徑。

　　(1)絕對節稅途徑絕對節稅是指直接使納稅絕對總額減少，就是在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案[34].橫向絕對節稅是指直接減少某一個納稅人的納稅總額;縱向絕對節稅是指直接減少某一個納稅人在一定時期的納稅總額。絕對節稅途徑減少的是企業某一時點或者某一時間段的應納稅額，對企業最有吸引力，也是企業最常采用的節稅途徑，應用范圍最廣。企業可以通過采取措施，達到符合稅收優惠政策規定條件的方式，從而享受稅收優惠政策帶來的降低應納稅額的好處。比如，在我國“營改增”試點地區，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅;另外，企業發生的技術轉讓所得，如果符合所得稅法優惠的條件，可以享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策。如果能夠享受上述稅收優惠政策，就能夠直接降低企業稅負，達到絕對節稅的目的。

　　(2)相對節稅途徑節稅有時采用相對節稅原理，這時納稅人的納稅絕對總額似乎并沒有減少，但有相對的節稅效果。相對節稅是指一定時期的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使納稅總額相對減少[35].貨幣時間價值是指隨著時間的推移而形成的增值。比如，受通貨膨脹的影響，當前1元錢的價值要高于一年后1元錢的價值。納稅人在知曉貨幣時間價值原理后，往往會采用提前稅前扣除項目的扣除時間，或者推后應稅收入的確認時間的方法，達到利用貨幣時間價值的目的。

　　具體做法如下：選擇固定資產折舊方式，應當選擇能夠盡快將折舊提取完畢的加速折舊方式，雖然計提的折舊額不變，但因為前期扣除多，增加了成本費用，利潤減少，可以獲得少繳納的這部分企業所得稅產生的增值。另外，還可以通過推后繳納稅款時間的方法，獲取貨幣的時間價值。比如，在增值稅的納稅期滿后的申報納稅期限內，在時間允許的情況下，可以盡量選取較晚的申報納稅時間，從而取得資金的時間價值。

　　2.2.2納稅籌劃實現的方法

　　如今，通用的納稅籌劃方法大致可以歸納為以下幾種：

　　(1)免稅法免稅法是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅賦的納稅籌劃方法。稅收，是國家調節經濟的重要杠桿，國家在制定稅法以及出臺稅收優惠政策時，都體現國家對相關行業和領域的限制或鼓勵的傾向，對國家重點支持發展的行業和領域，利用制定稅收優惠政策的方式鼓勵資金投向和發展。例如，我國現行企業所得稅法規定，企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅;又比如，國家為了支持農業的發展，維護農民的利益，增加農民收入，對農民銷售自產農產品的收入，免征增值稅。由于免稅法簡便易懂，不需復雜計算以及稅收優惠政策眾多的特點，在實踐中應用最為廣泛。

　　(2)減稅法減稅法指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的納稅籌劃方法。減稅法既包含直接減免應納稅額的方法，也包含減免應納稅所得額的方法。國家制定減稅優惠政策的目的在于扶持和鼓勵對社會有需要，但是利潤較低的行業，以保持社會穩定，經濟平穩發展。

　　(3)稅率差異法稅率差異法是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅收的納稅籌劃方法。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節減的稅收[36].稅率差異方法是一種絕對節稅的方法，由于稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期內相對穩定，因此具有相對的確定性。例如，對符合條件的小型微利企業和高新技術企業，分別減按20%和15%的低稅率征收企業所得稅。不同的企業在實際中運用差別稅率法時，一定要從企業實際情況出發，盡量尋找稅率較低的國家或者地區，從而能夠享受低稅率的稅收優惠政策，減輕企業稅收負擔。

　　(4)分割法分割法是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節稅的納稅籌劃方法。對于采用超額累進稅率的稅種，利用收入分割法能夠取得較好效果，這是因為納稅對象的基數越大，相應的稅率也就越高，繳納的稅款也就越多。因此，在適當的情況下，將應納稅所得額進行分配分割，分成數額較少的幾部分，可以達到減少應納稅額，減輕企業稅負的目的。例如，對小型微利企業繳納企業所得稅時，如果其年應稅所得額不超過30萬，適用20%的所得稅稅率，如果年應稅所得額超過30萬，則適用25%的稅率。需要注意的是，企業如果采用收入分割法進行納稅籌劃，一定要合法合理地對企業應納稅所得額進行分割，而且還要注意分割成本，避免分割成本大于減稅的收入，以免掉入納稅籌劃的陷阱。

　　(5)扣除法扣除法是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的納稅籌劃方法[37].在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也越小，所節減的稅款就越大。根據稅法的規定，企業可以扣除的項目和種類很多，所以很多企業都在不同程度上運用著扣除法，故扣除法應用范圍極廣。但是需要注意的是，由于稅法對允許稅前扣除的范圍和項目等的規定比較繁雜，企業想要熟練運用扣除法，需要較強的專業水平。

　　(6)抵免法抵免法是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節稅的納稅籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越小，從而節稅額就越大。抵免法的關鍵在于盡量擴大符合稅法抵免條件的項目和盡量增加抵免金額。

　　(7)延期納稅法延期納稅法是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節稅的納稅籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息借款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資;如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業的獲得財務收益。

　　(8)退稅法退稅法是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的納稅籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是對已納稅款的償還，所退稅額越大，相當于節稅額越大。退稅法主要是出口商品退免稅，鼓勵企業出口貿易。利用退稅法的關鍵在于要擴大符合退稅政策的經營項目，同時還要增加退稅額，但是，需要注意的是出口退免稅由于涉及的范圍、退免的程序和方法較為復雜，對籌劃者提出了較高的技術要求。

　　2.3納稅籌劃風險及風險控制

　　納稅人進行納稅籌劃活動會產生風險，納稅人需要正確理解和對待納稅籌劃風險，充分重視納稅風險帶來的影響，并對納稅籌劃風險加以防范和控制。

　　2.3.1納稅籌劃風險

　　(1)納稅籌劃風險概念納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，合理地利用稅收優惠或稅法政策選擇的機會，對企業的生產經營活動進行合理規劃和安排，達到節稅的目的。但是，納稅籌劃給企業帶來利益的同時也蘊含著風險[38].因為納稅籌劃是事前的規劃和安排，再加上稅法的實效性以及經營狀況的變化等因素，不能準確預計籌劃的結果，籌劃的結果具有不確定性，這種不確定性即納稅籌劃風險。

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