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　　近年來隨著資本市場迅速擴容，財務欺詐頻發，作為資本市場參與主體的會計師事務所責任首當其沖，下面是小編搜集整理的一篇探究會計師事務所服務質量控制策略的論文范文，歡迎閱讀參考。

　　摘要：近年來資本市場財務造假案件仍屢禁不止，監管機構對會計師事務所的監管力度持續加大，對簽字注冊會計師的懲戒越發嚴厲。一方面，監管機構應當引導會計師事務所將工作重心放到完善內部治理機制和健全質量控制體系上來，從而逐步實現行業監管科學化、國際化;另一方面，會計師事務所自身應當提高執業質量，不斷增強審計風險防范意識。RH會計師事務所剛剛聯合組建，合并后的會計師事務所應當充分利用“大”的優勢發揮協同效應，進行有效的整合和嚴格的質量控制策略，要從重規模、輕質量的粗放型發展模式轉變為質量至上的品牌發展模式。

　　本文將理論研究與實踐研究相結合，借助RH會計師事務所聯合組建的機會，運用觀察法+合伙人訪談法結合、案例分析法、(質量控制)程序分析法(根據歷史數據)、關鍵詞檢索法等多種研究方法，對質量控制方面的問題進行研究。運用科學的理論，提出建立和保持業務質量控制是一項系統工程，涉及事務所治理、組織文化、機構職責的認定、審計項目管理、質量控制的考核評價系統等方面。對RH會計師事務所質量控制流程的主要環節存在的問題進行分析梳理，并結合注冊會計師行業現狀，對質量控制工作出現的問題進行系統分析。

　　文中所述的會計師事務所業務質量控制問題的解決策略，包括堅持目標導向建立健全質量控制制度、防止系統風險;對質量控制實施階段的各重點環節全過程進行分析，建立業務質量檢查評價系統;實行總部垂直管理監管方式、總分所一體化的質量控制思路;結合RH管理系統綜合解決相關問題等等。這些對策進一步提升了會計師事務所業務質量控制水平，可為本土大型事務所建立高效完備的業務質量考核評價體系提供依據和參考，同時可為監管機構更科學有效監控中介機構提供建議和參考，對于推動注冊會計師行業的持續健康發展，具有積極意義。

　　關鍵詞：會計師事務所;業務質量控制制度;業務質量檢查評價

　　1、引言

　　近年來隨著資本市場迅速擴容，財務欺詐頻發，作為資本市場參與主體的會計師事務所責任首當其沖。正如春秋詩人宋玉所云：“風起于青萍之末，舞于松柏之下”。如今從風險管控的角度去回味，其中蘊藏著強大的警示作用——大風起源于從小風，大風險的源頭是微小的不易察覺之處。既然風險“起于青萍之末”，何不“控”于青萍之末。監管機構應當引導會計師事務所將工作重心放到完善內部治理機制和健全質量控制體系上來，從而逐步實現行業監管科學化、國際化;會計師事務所應當完善質量控制制度和程序，防止系統風險。

　　1.1研究背景和意義

　　1.1.1選題背景

　　資本市場財務造假案件仍屢禁不止，監管機構對會計師事務所的監管力度持續加大，對簽字注冊會計師的懲戒越發嚴厲，人們普遍認為要從提高注冊會計師誠信、職業道德、專業勝任能力等角度去提高業務質量，但研究從會計師事務所治理層面對質量控制影響程度的文獻還不多。鑒于本土中大型會計師事務所特殊普通合伙的組織結構，如股權結構獨特、資本市場發展不平衡、投資者法律保護不健全，導致了廣大的中小投資者一直想了解會計師事務所業務質量控制現狀。

　　影響會計師事務所的業務質量控制的主要因素有哪些?會計師事務所治理結構對質量控制影響的程度如何?RH會計師事務所剛剛聯合組建，合并后的會計師事務所能否充分利用“大”的優勢發揮協同效應，取決于合并后有效的整合和嚴格的質量控制策略，從重規模、輕質量的“粗放型”發展模式轉變為質量至上的品牌發展模式。針對上述問題，本文將力求給予解答，并為完善本土大型會計師事務所業務質量控制提出相關建議。

　　1.1.2選題意義

　　會計師事務所業務質量控制對于事務所來說，具有以下幾個方面的重要意義：

　　(1)會計師事務所業務質量控制是打擊財務造假的必要手段。審計質量是達成審計總體目標的決定因素，尤其是當前國際國內經濟形勢錯綜復雜，下行壓力較大，證券市場接連出現財務造假事件，會計師事務所的執業質量也成為公眾關注的焦點，審計風險積聚，有效的質量控制可以糾正財務偏差，曝光財務造假，遠離審計失敗。

　　(2)會計師事務所業務質量控制是審計準則及外部監管機構管理的重點內容。財政部、證監會、中國注冊會計師協會等對事務所的監管力度持續加大，對簽字注冊會計師的懲戒越發嚴厲，審計業務質量關系到事務所的生存發展，更與執業注冊會計師的執業生命息息相關。

　　(3)會計師事務所業務質量控制是事務所實現業務有效管理的重要途徑。本土會計師事務所合并和聯合速度迅猛，審計業務激增，質量控制體系尚未健全，專門從事事務所質量監管的人員有限，因此質量控制成為審計業務管理的重要職能，是建立形象和樹立品牌的重要環節。

　　(4)會計師事務所業務質量控制能夠提高執業能力，保持良好的內部人才競爭環境。本土事務所審計收費遠低于國際四大，事務所之間存在不正當的低價競爭，而執業人員的工時成本卻逐年上升趨勢，最短的時間做最多的業務，這大大增加事務所的執業風險。業務的質量控制可以關注企業存在的實質風險問題，一定程度上可以節約具體審計程序的時間和成本，有利于事務所的長遠發展。

　　鑒于會計師事務所業務質量控制的重要性，絕大部分會計師事務所的質量控制體系已逐步建立，但控制制度建設還不完善，執行不到位。會計師事務所的質量控制程序設計、監控、考核、評價等存在眾多問題，不利于提高執業質量。

　　1.2研究方法和思路

　　本文擬將理論研究與實踐研究相結合，結合RH會計師事務所聯合組建的時機，運用觀察法+合伙人訪談法結合、案例分析法、(質量控制)程序分析法(根據歷史數據)、關鍵詞檢索法等多種研究方法，對業務質量控制進行研究：

　　(1)文獻收集和閱讀收集公司治理和注冊會計師執業準則的理論知識，匯總研究會計師事務所內部治理的方法和業務質量控制流程;(2)RH會計師事務所審計風險案例研究收集RH會計師事務所及相關注冊會計師受到監管的警示或處罰，在質量控制層面研究如何規避審計風險，最大限度的避免審計失敗;(3)針對聯合組建RH會計師事務所的相關級層負責人，調研對質量控制體系建設的看法及其需求運用訪談法、觀察法相結合，從RH會計師事務所質量監控合伙人、質量監管部主任、技術部主任了解各層級面臨的質量控制管理問題及解決期望、需求優先級等;(4)對事務所現有的質量控制制度進行流程分析調閱事務所的質量控制前期檔案，結合質量監控實踐工作的原有流程、分析質量控制程序是否合理、存在什么問題。

　　1.3案例素材收集過程

　　為客觀研究和分析RH會計師事務所業務質量控制存在問題，運用1.2中所述研究方法，案例素材收集過程如下：

　　(1)歷史檔案梳理收集RH會計師事務所近2年的業務質量控制檔案，了解原有業務質量控制制度和實際執行情況，梳理出原有業務質量控制的優缺點;(2)分析現狀，驗證業務質量控制存在的問題確定業務質量控制的關聯方鏈條，了解其對所存在問題的看法、合理化建議、調查進一步的質量控制需求信息;(3)研究重點問題，提出質量控制問題的解決方案將歷史檔案梳理、存在的問題、合理化建議綜合匯總分析，針對重點問題建立數據模型，結合工作實踐和行業信息，提出質量控制問題的解決方案;(4)結合業務質量控制管理系統上線，實現信息共享綜合以上信息，結合管理系統設置的業務質量控制節點，整體改進RH會計師事務所業務質量控制工作。

　　1.4本文結構

　　根據以上所述的研究方法和思路，本文結構如下：

　　第一章引言，闡述業務質量控制工作的目的意義、研究方法和思路、案例研究素材收集過程;第二章會計師事務所業務質量控制基礎理論，為后續章節提供理論基礎支持;第三章對RH會計師事務所的概況和歷史業務質量控制信息分析情況進行小結，引出后續的問題分析及對策相關章節;第四章至第六章梳理RH會計師事務所的現狀，分析存在問題，找到問題的源頭，在第六章中提出RH會計師事務所業務質量控制問題的對策;第七章結論，對本論文研究結論、經驗推廣、行業的局限性、進一步研究方向等進行總結。

　　2、會計師事務所業務質量控制理論概述

　　事務所從事的業務包括鑒證業務和相關服務業務兩種基本類型。注冊會計師從事的鑒證業務包括歷史財務信息的審計、審閱和其他鑒證業務。相關服務業務，是指注冊會計師提供的除鑒證業務之外的其他專業服務，包括對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。

　　①注冊會計師行業應當維護社會公眾利益，建立完備的業務質量控制制度，實施科學、嚴謹的質量控制政策和程序，保障會計師事務所執業質量，行業科學健康發展。會計師事務所的執業質量涉及事務所治理、事務所組織文化、機構職責的認定、審計業務管理、質量控制的考核評價系統等方面。

　　2.1公司治理層面與業務質量控制相關的理論

　　會計師事務所業務質量控制的基石是其治理結構，高效、科學的治理結構對于完善業務質量控制，事務所的長遠發展具有決定性意義。

　　依據契約論的理論，公司的治理結構由“正式和非正式”的一系列契約所約定。正式的契約按照通用性區分為兩類：一類是“通用契約”，包括政府頒布的一整套法律、條例，適用于全部企業;另一類是“特殊契約”，包括公司章程、條例以及一系列具體的合同，只適用于單個企業。非正式契約是指沒有在正式的合同中寫明，從而不具有法律上的效力，包括文化、社會習慣等形成的行為規范。

　　②正是基于這一理論，2010年7月財政部發布了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》，截至2013年底，本土所有證券資格會計師事務所已經完成特殊普通合伙轉制。其治理結構包括三個層次的契約：

　　(1)《合伙企業法》-特殊普通合伙會計師事務所的正式通用契約依據我國《合伙企業法》規定，特殊的普通合伙制企業適度分離合伙人法律責任③，實踐中就需要鑒別是否存在故意和重大過失。特殊普通合伙制這種組織形式更為注重責任約束和質量管控。合伙制是代表民事責任，特殊普通合伙的民事責任有中國特色：“舉證倒置”和“知情就有責任”。事務所質量控制制度和質量控制體系一定要與合伙人的責任體系相一致，既要盡可能防范風險，也要職責清晰、落實到位，防止無限連帶責任的無謂擴大。

　　(2)組織結構-特殊普通合伙會計師事務所的正式特殊契約依據協商一致的合伙協議，大中型會計師事務所設立的合伙人會議(相當于公司制企業的股東大會)，是事務所的最高權力機構;合伙人管理委員會(相當于公司制企業的董事會)，由合伙人會議在合伙人中選舉產生，對合伙人會議負責并向其報告工作;合伙人管委會設置質量控制和風險管理專門委員會，并制定明確的工作職責和工作規則，為合伙人管理委員會質量控制決策提供參考意見，保證合伙人管理委員會職能的充分發揮;質量監管部是會計師事務所執行落實各項質量控制措施的專職部門，由具備獨立性和專業勝任能力的質量監管人員組成。

　　事務所應當在質量控制方面對其分所進行統一管理，通過授權分所才能承辦業務，事務所執行統一的質量控制政策和程序。事務所應當對總分所的業務進行定期或不定期的檢查。【1】

　　(3)事務所文化-適用于特殊普通合伙會計師事務所的非正式契約包括事務所文化，執業理念。堅持誠信至上、質量第一的執業理念，致力于以質量為導向的內部文化的培育，首席合伙人承擔質量控制的最終責任。

　　2.2會計師事務所業務質量控制的理論

　　2.2.1會計師事務所業務質量控制的基本概念

　　向會計師事務所人員傳達質量控制政策和程序，包括說明質量控制政策和程序及其擬實現的目標，明確每個人對質量負有的責任并要求每個人遵守這些政策和程序。通過鼓勵會計師事務所人員表達其對質量控制問題的觀點或關注，體現出獲取對質量控制制度的反饋意見的重要性。注冊會計師承接和執行審計業務需要依賴事務所建立和執行的質量控制制度上做出保證。如圖2.2【2】

　　2.2.2會計師事務所業務質量控制制度

　　會計師事務所建立并保持質量控制制度。是在以下兩方面提出合理保證：會計師事務所及其人員遵守職業準則和適用的法律法規的規定;會計師事務所和業務合伙人出具專業的報告。

　　會計師事務所業務質量控制準則包括《會計師事務所質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》。前者針對的是會計師事務所層面建立健全事務所的業務質量控制，而后者針對的是具體審計業務層面。前者是后者制定的依據，而后者是前者的具體化。

　　2.3模型結構

　　綜合事務所質量控制的定義，我們可以將其理解為事務所治理環境、事務所質量監控、業務管理中的質量控制三個層面。其中，事務所治理環境是質量控制成功的基礎和土壤，包括事務所的治理環境(包括特殊普通合伙制的組織結構、組織文化、事務所的考核分配、事務所的信息系統管理)、注冊會計師的執業環境、監管環境等等;事務所質量監控是質量控制管理成功實施的保障，包括質量控制制度建設、質量監管部監控、質控合伙人監控;業務管理中的質量控制是業務執行的管控，包括業務的承接、業務的委派、業務的執行、業務復核、報告意見，是業務的主體責任，也是內部考核的主要內容，是無限責任認定的依據。

　　本模型是一個三維模型，將事務所的質量控制劃分為自下而上，由內而外兩個維度，按控制節點將質控責任劃分填入一個十二格圖，再從立體垂直方向加入一個分數測評緯度，來確定事務所的質量控制各節點的影響因素，從而形成一個立體的三維模型。如圖所示：【3】

　　2.4業務質量監控的考核評價

　　會計師事務所業務質量控制要素的內在聯系是合乎邏輯的。可以采用系統分析的方法將其看成一個系統，遵循“整體-部分-整體”的范式對各個要素進行考核評價。首先將對象視為一個系統工程，確定“整體結構”，然后對各個要素及相互關系進行綜合分析，最后按照一定秩序組合“系統要素”，形成新的“有機整體”。借助以上一系列過程，系統分析方法能夠發現系統存在的缺陷及根源，尋找解決問題的方法，實現會計師事務所業務質量控制目標。

　　2.4.1考核評價的主體

　　一般而言，會計師事務所對其自身的業務質量進行監控的評價主體應當是事務所內部的專家，可以包括少數的項目組審計人員。

　　2.4.2考核評價的客體

　　包括監控業務的承接、執行、完成階段。

　　2.4.3考評的指標

　　評價的指標是評價內容的細化，決定了評價的方向。設計有效的評價指標成為重中之重。包括質量控制制度遵循情況、職業道德規范遵循情況、業務報告質量檢查等方面，設置可操作性強的指標對業務質量進行客觀評價。此外要考慮業務的行業類型、業務的承接目的作為評價指標的權重分配的重要因素。

　　(1)考評的標準。評價標準是衡量指標優劣的尺度，考評指標的參照依據，直接影響評價的結論。定性指標應當盡可能明確、具體，以減少主觀因素對評價結果的影響;定量指標評價標準應當是量化的準確的數值或數值區間;考評的標準參考行業數據、歷史經驗。(2)與考評的結果相配套的業績評價和薪酬分配體系。判斷業務管理的各方面指標數據，匯總業務考評結果，并落實到每個執業人員，建立以質量為導向的業績評價和薪酬分配體系，業務質量的考評結果是事務所的激勵機制不可缺少的組成部分。

　　3、RH會計師事務所業務質量控制現狀概述

　　3.1RH會計師事務所概況

　　3.1.1注冊會計師行業現狀

　　在中國，2012年注冊會計師全行業的業務收入509億元(圖3.1)，同比增長15.68%。會計師事務所大致可以分為三個梯隊，第一梯隊是國際會計師事務所，即“國際四大”在中國的成員所，分別是普華永道中天(PWC)、德勤華永(DTT)、安永華明(EY)、畢馬威華振(KPMG)，“四大”憑借在國際的聲譽和品牌優勢，幾乎壟斷了大型企業的審計業務，包括國有商業銀行、中石油、中石化等等;第二梯隊就是在中國具有證券、期貨從業資格的非“四大”會計師事務所，根據財政部對外發布的最新消息，我國證券資格所現有42家。主要代表為立信、RH、天健等，主要承做國有控股上市公司和大量承做中小企業的IPO業務。憑借內資所之間的兼并聯合，終于在2012年立信、RH打破了“四大”在中國審計領域中長期鎖定的強勢格局;第三梯隊就是不具有證券資格的中小型會計師事務所，這類會計師事務所主要承做非上市公司業務，主要為小型企業出具審計報告、驗資報告，業務相對簡單，門檻相對較低。中國會計師視野統計數據顯示，2002年至今，我國注冊會計師行業保持著較快的增長速度，遠超當年GDP的增長速度。如下圖：【1】

　　3.1.2RH會計師事務所現狀

　　2013年由原ZYYH會計師事務所與原GFHH會計師事務所合并，2013年中國注冊會計師行業排名列第三位，年業務收入28億(表3.1)，擁有1951名執業注冊會計師。僅次于兩家國際四大會計師事務所的業務水平。【2】

　　近年來由于國內會計師事務所做大做強，外部政策利好，國內資本市場需求刺激，RH會計師事務所的主要業務收入來源于國企集團審計、上市公司審計、IPO審計。業務涉及股票發行與上市、公司改制、企業重組、資本運作、財務咨詢、管理咨詢、稅務咨詢等領域。主要客戶包括國家電網、南方電網、中國遠洋、中交集團、金融街、東北制藥等等。

　　3.2RH會計師事務所業務質量控制工作原有狀況

　　筆者通過調閱和梳理RH會計師事務所過往2年的業務質量控制相關歷史資料(部分)，并匯總分析近三年外部監管機構的處罰。了解之前已有的流程制度文件及其實際的業務質量控制流程實施情況，并通過在業務實施過程中與參與業務質量控制工作的各相關群體進行了針對性的溝通，業務質量控制管理面臨的眾多挑戰。

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