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　　稅收政策作為我國宏觀調控政策的一個重要組成部分，在對鋼鐵行業發展中也起到了十分重要的作用，下面是小編搜集整理的一篇探究鋼鐵行業的稅收負擔問題的論文范文，供大家閱讀參考。

　　摘要：當前，我國鋼鐵行業的發展現狀不容樂觀，存在產能過剩、中低檔產品供給過剩而高附加值產品供給不足、資源利用率較低等問題，這些問題也導致了我國鋼鐵行業與發達國家相比還存在明顯差距。尤其在金融危機爆發后，受外需銳減的影響，我國鋼鐵行業承受著巨大沖擊，需求量明顯減低，出口量也急劇下降。鋼鐵行業作為我國經濟社會的基礎性行業和支柱性產業，利用稅收等宏觀調控政策來緩解鋼鐵行業的危機具有重要意義。因此，研究鋼鐵行業的稅收負擔問題，對稅收政策的選擇以及鋼鐵行業自身發展等問題，都具有一定的參考價值。

　　本文以我國鋼鐵行業為對象，對其稅負水平進行了較為深入的研究。首先，本文闡述了稅收負擔基本概念及衡量方法;其次介紹了我國鋼鐵行業的發展狀況、稅收制度概況和整體稅負水平，并與其他行業稅負情況進行比較;隨后使用了我國56家上市鋼鐵公司財報數據，采用實證分析方法對鋼鐵行業稅負情況進行了分析，運用描述性統計方法介紹了上市鋼鐵企業的整體稅負水平及流轉稅和企業所得稅稅收負擔，并運用面板數據分析方法對鋼鐵企業的稅收負擔影響因素進行分析;最后根據實證分析結果，提出了鋼鐵行業稅收負擔優化建議。

　　關鍵詞：鋼鐵行業;稅收負擔;實證研究

　　1引言

　　1.1選題的背景和意義

　　當前，雖然我國的經濟發展已取得巨大成就，GDP總量已居于世界第二位，然而，由于我國人口基數大，工業化程度仍舊不高，這也表明我國仍將長期屬于發展中國家。這也說明基礎建設將繼續在我國充當十分重要的角色。一個國家鋼鐵產量高低，通常是衡量一個國家的工業化水平的重要指標，這也說明了鋼鐵行業在一個發展中國家占據著重要地位。鋼鐵行業是我國國民經濟的核心基礎產業，鋼鐵行業的繁榮與否是體現國家綜合國力強盛與否的重要因素，其發展水平對各行各業都有重要影響。隨著中國經濟的長時期的高速發展，中國鋼鐵行業發展已取得重大成就，連續十幾年保持鋼產量世界第一，也說明我國鋼鐵行業在世界占據著重要地位。然而，2008年金融危機以及仍在持續的歐洲債務危機，給我國鋼鐵行業帶來了巨大沖擊。長期以來我國鋼鐵行業高速發展積蓄巨大產能，金融危機導致的國內外需求急劇下降導致鋼鐵行業出現巨大產能過剩，此時我國鋼鐵行業依靠低成本獲取利潤，高附加值產品供給不足，固定資產龐大產業難以調整等問題完全暴露，急需加快行業生產方式轉型步伐，同時國家給予宏觀調控政策支持。

　　稅收政策作為我國宏觀調控政策的一個重要組成部分，在對鋼鐵行業發展中也起到了十分重要的作用。實際稅負的高低，直接影響企業的各個生產銷售環節。2009年，我國開始實施增值稅轉型，固定資產允許進項稅額抵扣政策大大降低了鋼鐵行業的流轉稅稅負，為鋼鐵企業注入一股新的活力，這也說明了稅收政策能對鋼鐵企業產生巨大影響。當前，我國鋼鐵行業亟需轉變生產方式來應對當前整體銷售不利局面，淘汰落后產能、優化產業鏈條、堅持技術創新創造高附加值產品已成為必行之路。適當的稅收政策，能夠提供企業改革的動力，在降低稅收負擔的同時能夠提高自身實力，且從長遠看，企業利潤增加必然會帶來稅收增長，最終形成國家與企業雙贏局面;而失當的稅收政策，則完全可能阻礙行業的發展，導致行業發展停滯不前。因此，研究鋼鐵行業的稅收負擔、分析影響稅收負擔的因素具有較大研究價值，從而為鋼鐵企業發展提出相關稅收政策建議。

　　1.2國內外文獻綜述

　　1.2.1國外研究概況

　　在主要西方發達國家，關于稅收負擔的研究主要集中于測量企業實際稅負的方法上，其中，實際稅負率(ETR,EffectiveTax-rate)方法已獲得重大突破，獲得的許多人的肯定，并采用其作為衡量企業稅收負擔的主要方法，為政策決策者提供了許多有用的參考依據。

　　Siegfried(1974)與Porcano(1986)提出了研究企業平均實際稅負率方法，認為企業規模和實際稅負率呈負相關關系，且規模較大的企業更善于利用國際稅收協定獲得稅收減免優惠，進而降低企業的整體稅收負擔水平。因此，他們認為實際稅負率與企業規模的關系符合利益尋租，即相對于規模較小的企業，大企業有較多的資源及精力尋求政治庇護來獲得利益以及特聘稅務咨詢師針對本企業進行納稅籌劃，降低整體稅負水平。

　　Stickney和Mcgee(1982)研究了平均實際稅負率與企業規模、資本密集狀況、國內外經營狀況、自然資源利用水平、資本負債率之間的關系，其分析結論說明平均實際稅負率最低的企業其資本負債率水平較高，且多集中于經營狀況良好和需要使用自然資源的行業。

　　Shevlin和Porter(1992)選擇了兩個完全不同企業作為樣本進行分析，這兩個公司在公司結構、所處行業、企業規模等方面均有所不同。通過對這兩個公司的平均實際稅負率進行分析比較，他們認為稅收優惠能有效降低企業的稅收負擔水平，而稅制改革則可能會增加企業的實際稅負。

　　Janssen和Buijink(2000)采用多元回歸分析方法對影響企業平均實際稅負率的因素進行研究，樣本選取為荷蘭公司。研究發現，荷蘭企業的公司規模，企業經營狀況、資本負債率、企業是否上市等因素對實際所得稅稅率產生重大影響。

　　Derashid和Zhang(2003)為了研究產業政策和公司規模對實際稅負率的影響，以馬來西亞企業作為樣本進行研究。其研究結果認為，公司規模的大小并不能表現出平均實際稅負率的高低，而擁有國家產業政策支持的行業，其實際稅負率就明顯較低。

　　1.2.2國內研究概況

　　(1)關于不同行業稅收負擔的研究

　　楊之剛(2000)通過分析21個產業的實際稅收負擔水平，分析了各個產業內屬于不同部門企業的稅負差異及其出現這種情況的原因。

　　王延明(2002)利用回歸模型比較了1994年至2000年中國上市公司的適用稅率與上市公司實際稅負率。發現當法定稅率變化程度為1時，上市公司實際稅負率僅變化0.5左右，兩者的之間的關聯程度并不是特別大。接著，王延明(2003)又通過使用設置參數的方法對可能與上市公司的所得稅稅收負擔變化有所關聯的因素進行分析，結果表明所處地區的位置對所得稅負擔影響最大，企業的規模及所處行業也有較大影響，企業規模越大，其所得稅稅負越高。

　　孫玉棟(2005)在比較1997年至2003年各行業稅負與我國總體稅負之間的差距后得出結論，第一產業實際稅負水平明顯低于總體稅負水平(在2006年我國已正式取消對農業征稅);第二產業的各行業與國家總體稅負水平相比雖然仍舊略高，但正在慢慢拉近二者之間的距離;第三產業各行業的平均實際稅負較第二產業平均稅負水平更高，同時這兩者之間的距離有越拉越大的趨勢。

　　婁權(2007)通過對上市公司1994年至2004年間的樣本進行分析，認為上市公司稅收負擔水平比非上市公司更重，且由于地區、行業之間的差異而有所不同。其中東部地區稅收負擔水平明顯高于中西部地區，而房地產業、金融業、采礦業等五個行業的平均實際稅負相對其他行業較高。最后，通過模型研究發現上市公司的實際稅負水平與流轉稅、所得稅負擔，資本規模，盈利水平等因素呈正相關關系，而與資本負債率、投資回報率等因素呈負相關關系。

　　譚康(2008)分析了上市公司所得稅負擔結構。認為可以從宏觀層面和微觀層面兩個角度分析影響上市公司所得稅稅負水平的可能原因，并著重從宏觀層面分析了影響所得稅負擔因素，最終的結果認為最主要因素為經濟產業結構和稅收優惠政策，.而生產力發展水平、地區結構這兩點因素的影響要弱于前兩點。

　　李國平，張海瑩(2010)將采礦業與我國第二產業中的其他行業相比，認為采礦業的平均稅負率偏重，進而分析了采礦業的增值稅稅負率、所得稅稅負率和資源稅稅負率后，認為資源稅稅費負擔水平偏低，但如果將有關環境稅費加入在內，則稅收負擔又會上升。最后建議實施相應減稅措施，可以適當增加資源稅在稅負結構中的比例起到調節作用，保持整體稅負水平緩中有降，同時優化采礦業稅制結構。

　　(2)關于鋼鐵行業稅收負擔的研究

　　中國鋼鐵行業稅負課題組(2005)在其發布的行業報告中，從流轉稅稅負、所得稅稅負等方面，全面分析了中國鋼鐵行業與其他行業相比實際稅負狀況。最后得出鋼鐵行業的實際流轉稅稅率過高，上市鋼鐵公司由于企業更規范，利潤率更高而導致上市公司實際稅負率高于非上市公司等結論。

　　楊芳(2007)認為我國當前在國際貿易市場中正處于比較均衡的狀態中，進出口稅收政策應以支持企業生產方式轉型為主，加快產業鏈鏈條建設。在分析了近年來進出口稅收政策變化對鋼鐵行業產生的影響后，他認為政策壓力將導致鋼鐵行業在未來出現出口下滑的現象。同時，由于出口減少和價格下跌的雙重壓力，鋼鐵行業生產能力及技術研發將受到巨大考驗，淘汰落后產能、加快產業鏈升級、調整出口策略等動作應加快步伐。

　　趙海鷗、唐曉華(2008)認為國家正在調整鋼鐵行業的出口退稅政策，以控制國際貿易順差規模力爭保持貿易平衡，同時起到保護環境以及控制資源過度開采的作用。

　　出口退稅率的持續下降，導致貿易量出現下降以及利潤減少，給鋼鐵行業帶來了一定壓力，但這也倒逼鋼鐵行業積極進行產業升級，促進生產方式轉變，優化鋼鐵產品結構以提高企業自身競爭力。

　　馬麗萍(2009)認為，企業應該充分利用出口環節稅收優惠政策，合理進行稅務籌劃來規避納稅風險，提高企業效益水平。鋼鐵企業強化自身的稅收籌劃意識，不僅能合理節約稅款提高企業利潤，還能有意識的充分利用進出口環節優惠政策推動企業自身產業升級，提高自身的財務管理水平，從而使企業和國家都能夠獲取更大利益，最終實現雙贏。

　　張瓊(2011)認為我國當前鋼鐵企業稅收模式落后，與企業財務管理和發展戰略規劃聯系不密切。鋼鐵企業應針對某些產品的出口稅率做出相應的合理調整，加快生產方式轉變，優化制造流程、提高工藝水平以生產出口退稅率高的鋼材產品。同時抓住增值稅改革政策優勢，大膽淘汰落后產能，加快鋼鐵產業結構優化和升級，立足長遠使鋼鐵企業能夠統籌協調持續性發展。

　　1.3研究內容、研究方法與創新之處

　　1.3.1研究內容

　　本文主要分為五章，分別介紹了以下內容：

　　第一章：引言。首先介紹了本文選題背景及意義;其次簡要介紹了國內外關于稅收負擔的研究情況，特別是對國內關于鋼鐵行業的稅負水平研究進行簡要概述;最后介紹了本文的研究內容、思路方法和創新點。

　　第二章：稅收負擔理論分析及衡量方法。首先簡要介紹了稅收負擔的概念;其次介紹了稅收負擔的分類方法及稅負轉嫁與歸宿的含義;最后介紹了稅收負擔的衡量方法并簡單介紹了本文采用的衡量方法。

　　第三章：鋼鐵行業的發展現狀及稅負狀況。首先介紹了中國鋼鐵行業的發展現狀及當前特點;其次介紹了當前鋼鐵行業涉及的稅種和稅率以及優惠政策;然后介紹了當前鋼鐵行業的整體稅收負擔狀況及各稅種的比例;并將鋼鐵行業稅收負擔與其他行業進行比較;最后簡單研究了鋼鐵行業的稅負轉嫁問題。

　　第四章：上市鋼鐵企業的實證分析。首先使用數據圖表等工具，直觀介紹了上市公司鋼鐵行業的整體稅收負擔水平、流轉稅稅負與所得稅稅負情況;其次，運用面板數據分析方法分析了可能影響鋼鐵行業稅收負擔的幾種因素。

　　第五章：鋼鐵企業的稅收優化政策。首先提出應繼續擴大增值稅征收范圍，提高企業利潤率;其次認為鋼鐵企業應重視稅收優惠政策，提高企業競爭力;最后認為應改革稅制，提高其他稅種如資源稅種，優化稅收制度。

　　1.3.2研究思路與方法

　　本文立足于鋼鐵行業發展現狀，首先介紹了鋼鐵行業當前發展特點，進而介紹了鋼鐵行業涉及的稅種、稅率以及當前享受的稅收優惠政策，為下文分析鋼鐵行業的稅收負擔狀況做鋪墊。其次，通過2007年至2010年數據分析，運用圖表分析了鋼鐵行業的整體稅收負擔狀況，并與其他行業進行比較得出結論。最后，利用上市公司數據，分析了上市公司整體稅負、流轉稅稅負和所得稅稅負情況，且采用實證分析方法，運用EVIEWS軟件對影響鋼鐵行業的稅收負擔因素做了面板數據分析，了解了鋼鐵行業稅收負擔的主要影響因素，從而提出相應建議，希望能以此促進鋼鐵行業利潤率提升，長期穩定發展。本文思路主要見下圖1.1:

　　在研究方法上，主要運用了理論分析、圖表比較、描述性統計分析研究了鋼鐵行業稅收負擔及其稅收結構情況，并運用面板數據分析分析了影響鋼鐵行業稅負因素，基于這個基礎提出相應政策建議。

　　1.3.3創新之處

　　本文創新點在于通過運用數據對鋼鐵行業的稅收負擔情況進行定性和定量分析，并進行橫向比較，得出鋼鐵行業稅收負擔并不重的結論，并通過稅負轉嫁分析，認為鋼鐵行業的稅收負擔水平與企業利潤率并無直接關系。

　　另外，通過采用56個上市鋼鐵公司數據對鋼鐵行業的稅收負擔狀況作了描述性統計分析，同時利用面板數據計量方法分析了哪些因素可能會對鋼鐵行業稅收負擔產生影響。最后結論認為稅收優惠政策對其影響最明顯，其次為資產負債率，再次為固定資產占比，最后則是企業規模，然而企業的利潤率水平對鋼鐵行業的整體稅收負擔影響并不大，從而認為鋼鐵行業并沒有很好利用現行稅收優惠政策進行產業調整，提高利潤率水平。

　　2稅收負擔理論分析及衡量方法

　　2.1稅收負擔相關理論

　　2.1.1稅收負擔基本概念

　　稅收活動是經濟社會發展到一定程度后的產物，稅收活動的產生及發展會帶動稅收制度的逐步完善，從而對納稅人形成稅收負擔。從絕對額視角來看，稅收負擔是指納稅人支付給國家的稅額;從相對額視角看，則是指納稅人的應納稅額和總收益的比率，通常稱為稅收負擔率，該比率主要用于體現納稅人或課稅對象的稅負水平高低，因而是國家研究制定和調整稅收政策的重要依據①。稅收負擔水平應與經濟發展水平相適應。決定稅收負擔水平的高低應從保障政府財政收入與納稅人實際負擔能力兩方面考慮，宏觀稅負水平過高或過低，都會對整體國民經濟發展造成損害。

　　2.1.2稅收負擔的分類

　　由于對稅收負擔研究的方向不同，學者們根據各自不一樣的需求，按照不同方式把稅收負擔劃分為宏觀稅負與微觀稅負、名義稅負與實際稅負、平均稅負與邊際稅負、直接稅負與間接稅負、等比負擔與量能負擔等等。由于本文需要，僅對前兩種分類方式進行簡單介紹。

　　(1)宏觀稅負與微觀稅負

　　根據稅收負擔的考察范圍不同，可將其分為宏觀稅負與微觀稅負。宏觀稅負是指在一定時期內，國家的總稅收收入占國內生產總值或者國民收入的比值，通常采用國內生產總值(GDP)稅負率來表示，主要用于衡量一個國家或地區的稅收負擔水平。微觀稅負，即是指納稅人應納稅款與其所得利潤之間的比率，微觀稅負的水平對宏觀稅負的規模、水平和結構有重要影響。宏觀稅負并不是將微觀稅負進行直接求和，而是眾多微觀稅負個體相互作用、稅負相互轉移的最終結果。受到政府職能范圍大小的制約和影響，宏觀稅負一定程度上又制約微觀稅負。因為有稅負轉嫁存在，微觀稅負的測定通常為名義稅負，會使人質疑其真實稅負情況，但微觀主體之間的稅負差異作為稅收調節經濟的支點卻是客觀存在的。可以說，宏觀稅負是微觀稅負的集中表現與量化結合;而微觀稅負是宏觀稅負的構成基礎②。

　　(2)名義稅負與實際稅負

　　根據納稅人所承受的稅收負擔內容分類，可把稅收負擔分為名義稅負與實際稅負。名義稅負即是納稅人在一定時期內依照稅法規定應繳納的當期稅額占其收入比例;而實際稅負即是納稅在一定時期內人實際承擔的稅款占其實際收入的比例。對于納稅人而言，應納稅額與實納稅額通常并不一致。一般來說名義稅負與實際稅負應當是一致的，但在實際中往往存有差距，這是因為由于稅法和我國現行會計準則中，在相關企業的收入確認、名義計稅依據與實際收益等方面存在差異造成的。與名義稅負相比較，實際稅負需要考慮到更多能影響稅負水平的因素，如減免稅優惠、加成和附加以及計量口徑差異等等，更能準確地反映納稅人的實際情況，并如實反映稅收負擔變化對相關經濟行為的實際影響③。

　　2.2稅負轉嫁與歸宿理論

　　稅負轉嫁是指在商品進行交易時，納稅人使用提高商品價格或者壓低購進價格等方法，把實際稅負轉移至他人行為，其實質就是在各經濟主體中進行稅負的再分配，導致納稅人與負稅人實際稅負不一致。稅負轉嫁通常主要有前轉、后轉和混轉等形式。

　　稅負轉嫁是一個運動的過程，在這個過程中，納稅人和負稅人可以不是同一個人，納稅人僅是法律意義上的納稅主體，負稅人則是經濟意義上的承擔主體。

　　稅負歸宿主要是指稅負最終歸于負稅人的過程，是稅負轉嫁的最后環節，表明最后稅收是由誰來承擔。在現實經濟環境中，存在名義稅負與實際稅負的區別，稅負轉嫁過程中最后承擔稅負的那個人，其承擔的稅負為實際稅負，而中間傳遞稅負的人其承擔的稅負為名義稅負，這兩者之間的轉換受轉出稅負、轉入稅負及自身負擔稅負的影響。其中，轉出稅負是指納稅人將應由自身承擔的稅額通過稅負轉嫁方式轉移給其他人來分擔的稅額;轉入稅負則是其他人通過稅負轉嫁將本應由他承擔的稅負轉移給納稅人承擔的部分;而自身負擔稅負是指由納稅人自己承擔的名義稅負。

　　稅負轉嫁是納稅人減輕稅負的基本途徑，這表明著實際承擔稅負的人并不是親自繳納稅款的納稅人，而是由其通過提高或壓低價格等方式把稅負前轉或后轉給實際負稅人。稅負轉嫁容易引起一系列的潛在問題。首先，商業活動中出現稅負轉嫁，有可能造成出現一個名義納稅人多個實際負稅人的情況。這對于決策者是十分不利的，因為在表象上可能該名義納稅人稅收負擔較高，但通過稅負轉嫁，稅收負擔分解到多個負稅人身上，從這個角度看，這個名義納稅人的實際稅負又是較低的，這就容易給決策者造成困惑到底如何制定政策。其次，稅負轉嫁容易促成經濟上的投機行為，在不違法的前提下幾乎沒有人愿意承擔更高稅收負擔，總是會通過各種途徑將自身稅負轉嫁到他人身上，這在一定程度上也許會妨礙社會的公平性。但是，合理利用稅負轉嫁，確實能夠起到減輕稅負的作用，對于一些稅負過重的行業而言這是必不可少的一種減輕自身稅負的工具。

　　2.3稅收負擔的衡量標準

　　2.3.1稅收負擔指標體系

　　稅收負擔的高低需要經過對比才能清楚直觀，如果僅知道一個稅收總額而不進行比較，則無法說清稅收負擔是輕是重。建立一個能從各個角度反映稅負的指標體系，可以對國家、行業和個人的稅收負擔狀況進行比較，從而為決策者提供有效的政策建議。指標的選擇通常要具備兩個條件，一個是該指標能夠較容易獲取，另一個是能有有效的進行縱向和橫向比較。目前，用于比較稅負水平的衡量指標主要包括：

　　(1)宏觀稅負狀況衡量指標

　　宏觀稅收負擔，即是從整個國家或地區角度來綜合考慮整體稅收負擔狀況，利用稅收收入總和與國內生產總值之比，即國內生產總值稅收負擔率得出稅收負擔水平情況。為何使用國內生產總值而不是用國民收入作為分母，是因為在當前世界經濟環境下，各國政府為避免雙重征稅，普遍采用稅收地域管轄權來對本國稅收進行控制，這就意味著使用國內生產總值作為分母更加準確。通常情況下，國內生產總值稅負率越大，則說明我國的稅收負擔越重，反之則說明我國稅負越輕。

　　(2)中觀稅負狀況衡量指標

　　中觀稅收負擔是指各不同地區或者行業間的總稅收額與總營業所得之比，具體分為地區稅收負擔率和行業稅收負擔率。能夠掌握某一地區或行業的稅收負擔狀況及構成，就能夠準確了解該地區或行業的主要稅收來源為何，當前稅收制度是否支持本地或行業發展，從而制定出有效的應對策略，實行地區或行業的有效可持續發展。從國家角度，能從地區或行業稅收負擔率中了解稅收政策影響狀況，針對行業或地區發展準確調整宏觀政策，優化稅收法規政策，保障國家稅收收入穩定。

　　(3)微觀稅負狀況衡量指標

　　微觀稅收負擔是指納稅個體的實納稅額占其可支配收入的比重。具體包括企業稅收負擔率和居民個人收入負擔率。

　　本文主要介紹企業稅收負擔率，其主要可分為企業整體稅負率和單個稅種稅負率。單個稅種稅負率又可分為企業流轉稅負率和企業所得稅負率，具體公式如下：企業整體稅負率=企業實繳各稅總和÷同期銷售收入總額

　　企業流轉稅稅負率=各流轉稅收入÷同期銷售收入總額

　　企業所得稅稅負率=實繳所得稅額÷同期利潤總額

　　由于流轉稅有稅負轉嫁的因素，最終負擔稅款的人與向稅務局交納稅款的人可能并不一致，因此企業流轉稅稅負率僅是名義流轉稅稅負率，企業實際的流轉稅稅負并不能尤其完全表現出來，更多的是用于比較各行業間流轉稅的大致稅收負擔狀況。由于納稅人實際負擔了多少流轉稅并不容易量化確定，流轉稅稅負率指標只能作為衡量企業稅負水平的一種參考指標。對于鋼鐵行業這種稅制結構以流轉稅為主的行業，在研究流轉稅稅負的同時，分析一下行業的稅負轉嫁情況是十分必要的。

　　企業所得稅稅負率是衡量企業稅收負擔十分重要的指標之一。由于企業所得稅是直接把企業的利潤額當做應納稅所得額，實際負稅人就是企業本身，并不存在稅負轉嫁問題，因此所得稅稅負率的高低，直接影響到企業最終的利潤率水平。利用企業財務數據對不同企業間進行所得稅稅負率橫向比較，以及對企業不同年度進行縱向比較，十分有利于分析企業的稅收負擔變化以及與其他行業相比稅負輕重問題。同時，根據企業所得稅稅負率走向，結合當年稅收法規，可以分析出國家的稅收優惠政策對企業發展及稅負水平的影響。

　　2.3.2實際稅率法

　　前文簡單介紹了一下稅收負擔指標體系中的衡量指標，想要衡量微觀企業稅負率，就需要了解企業的應納稅所得額、營業收入等指標。然而，由于企業的應納稅所得額等數據均屬于企業商業機密，獲取難度較大，僅有上市公司財報這些數據可以能夠利用，這也給分為企業所得稅稅負率造成一定困難。實際稅率法的出現，較好的解決了這個問題，并已逐漸成為衡量企業稅負的核心方法。實際稅率法一般主要分為平均實際稅率法和邊際實際稅率法兩種，平均實際稅率為企業實際繳納稅費和收入之間的比值，而邊際實際稅率則為用于投資項目的資金流量所產生的稅費與資金流量的比值。在重要數據無法準確獲得的情況下，平均實際稅率法作為替代方法能夠較好反應企業的稅負水平。

　　平均實際稅率法的計量方法主要有三種，利用稅前利潤計量、利用現金流量計量和利用應納稅所得額計量，根據研究目的的不同可以在這三種方法中進行不同的選擇。事實上，在衡量企業實際稅收負擔時，企業納稅申報材料中的數據是最優選擇，但由于企業申報納稅材料涉及到企業的商業機密，受到國家法律保護不能輕易查看，這就導致相關數據收集難度增大。基于以上原因，本文主要采用稅前利潤來計量鋼鐵行業的平均實際稅率并據此分析其行業稅收負擔的合理性。

　　綜上所述，結合稅收負擔指標體系和實際稅率法，本文中觀上采用鋼鐵行業稅收總額與鋼鐵行業GDP的比值來評價鋼鐵行業的稅負水平，微觀上采用企業實際繳納的稅費與主營業務收入之比衡量鋼鐵企業實際稅負水平;采用應交稅費與營業稅金及附加之和與主營業務收入之比衡量企業流轉稅稅負水平;采用所得稅費用與利潤總額(即稅前會計利潤)之比衡量企業所得稅稅負水平，具體方法及公式見下文。

　　3中國鋼鐵行業現狀及稅收負擔實證分析

　　3.1中國鋼鐵行業發展狀況

　　3.1.1中國鋼鐵行業整體發展現狀

　　鋼鐵行業是我國國民經濟的核心基礎產業，鋼鐵行業的繁榮與否是體現國家綜合國力強盛與否的重要因素，其發展水平對各行各業都有重要影響。隨著中國經濟的長時期的高速發展以及部分鋼鐵行業已具備全球化視野，中國鋼鐵行業發展已取得重大成就。

　　我國是鋼鐵生產和消費大國，粗鋼產量連續多年居世界第一。尤其在進入21世紀以后，我國鋼鐵產業發展迅速。2011年，我國鋼鐵行業生產水平保持較快增長，粗鋼產量累計達到6.8388億噸，比上年增長7.3%;鋼材累計產量達到8.8258億噸，比上年增長9.9%.2012年1-8月，全國粗鋼產量48157萬噸，鋼材產量62770萬噸。

　　同時鋼鐵行業抓住品種不足，需求旺盛契機，優化完善鋼材品種和質量，當前中國各行業所需的鋼材產品已基本能夠得到滿足。同時我國鋼鐵行業積極實施“走出去”戰略，加大對外投資力度，與外國企業展開戰略合作，出口鋼材產品日益豐富，實現了由鋼材凈進口國到凈出口國的轉變。

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