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　　目前我國信息使用者決策依據(jù)的財(cái)務(wù)信息主要通過政府監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)和會計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)來保證其真實(shí)性與可靠性，下面是小編搜集整理的一篇探究會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理模式的論文范文，供大家閱讀參考。

　　摘要：21世紀(jì)以來,隨著我國資本市場的不斷完善,作為資本市場“守門人”的注冊會計(jì)師,其發(fā)揮的作用也越來越強(qiáng)。會計(jì)師事務(wù)所作為注冊會計(jì)師的現(xiàn)代化組織管理機(jī)構(gòu),同樣承擔(dān)著重要的社會責(zé)任,也面臨著多方面的風(fēng)險(xiǎn)。僅2013年5月,就發(fā)生了萬福生科、新大地、山西天能三件財(cái)務(wù)造假的案件,直接導(dǎo)致大信、中磊會計(jì)師事務(wù)受到處罰,甚至被證監(jiān)會撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。我國會計(jì)師事務(wù)所造假案件頻有發(fā)生,究其原因,除了我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德水平偏低、整體執(zhí)業(yè)環(huán)境差外,會計(jì)師內(nèi)部治理方面存在的缺陷也是其重要的因素之一。近10年來,我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展成果矚目,但同樣也暴露出過速發(fā)展的弊端,既短時(shí)間的合并擴(kuò)張未能充分形成符合自己實(shí)際的管理模式,純屬照搬國際會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理體系進(jìn)行,直接導(dǎo)致我國會計(jì)師行業(yè)整體的亞健康發(fā)展。2008年,中國注冊會計(jì)師協(xié)會為了加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理,提高事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制能力,頒布了《會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》,為構(gòu)建和完善我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理提供指導(dǎo)。

　　目前對會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題的研究較少以案例的形式,從現(xiàn)存事務(wù)所內(nèi)部治理缺陷出發(fā)進(jìn)行探討。因此,筆者堅(jiān)信在這方面的研究既有助于完善會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理理論,也有助于提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而做大做強(qiáng)。本文研究過程主要采用了理論研究與案例研究相結(jié)合的研究方法,通過對內(nèi)部治理理論的總結(jié)與歸納,并結(jié)合TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀,研究TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題。論文總共分為五章。第一章為緒論,主要介紹本文的研究背景,目的和意義以及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀,并在此基礎(chǔ)上提出本文的主要內(nèi)容與框架。第二章為內(nèi)部治理的含義及理論基礎(chǔ)。主要闡述了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的含義、內(nèi)容、特征及相關(guān)理論基礎(chǔ),從而使讀者對本文所涉及的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理相關(guān)理論有一個(gè)全面了解。第三章為TZ會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理現(xiàn)狀及問題分析。通過對TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀剖析后,結(jié)合TZ會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際情況,具體分析出TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的問題。第四章為完善TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理體系的策略。此部分與本文第三章構(gòu)成了文章的主體,針對第三章分析的具體問題,為TZ會計(jì)師事務(wù)所完善內(nèi)部治理提出具體解決策略。第五章為結(jié)束語。主要為本文研究內(nèi)容的歸納與總結(jié),并據(jù)此提出對未來研究的展望。

　　關(guān)鍵詞:會計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部治理;利益相關(guān)者;約束制衡機(jī)制

　　第一章緒論

　　—、研究背景及意義

　　(一)研究背景

　　21世紀(jì)以來,企業(yè)財(cái)務(wù)造假案件屢禁不止。自2001年美國的安然事件導(dǎo)致了世界五大會計(jì)師事務(wù)所之一安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所的解散,至2006年的廣東科龍電器、2010年的綠大地、2011年內(nèi)蒙古公司瑞金礦業(yè)等審計(jì)失敗案件導(dǎo)致了湖北立華、中天勤、鵬城等會計(jì)師事務(wù)所的不復(fù)存在。而更近的,2013年5月10日,對萬福生科(300268.SZ)財(cái)務(wù)造假事件,中嘉會計(jì)師事務(wù)被證監(jiān)會撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。2013年5月31日,因?qū)V東新大地生物科技股份有限公司所出具的審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)說明、核查意見等文件存在虛假記載,中國證監(jiān)會發(fā)布公告擬給予大華會計(jì)師事務(wù)所相應(yīng)處罰。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)頻頻失敗,存在很多方面的解析,但事務(wù)所內(nèi)部治理存在缺陷是其中重要的原因。

　　隨著法律制度的不斷完善、會計(jì)師事務(wù)所整體規(guī)模的擴(kuò)張、公民維權(quán)意識的增強(qiáng)、企業(yè)管理層的串通舞弊等等,會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)正在逐步擴(kuò)大。從2010年起會計(jì)師事務(wù)所組織形式由普通合伙制向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變,使得會計(jì)師事務(wù)所要想要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、做大做強(qiáng)就更需關(guān)注會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理問題,尤其是內(nèi)部治理中合伙人管理、薪爾I管理等方面存在的缺陷,應(yīng)該成為會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理中的重要工作。如何建立有效的內(nèi)部治理機(jī)制以更好的防范和控制會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn),提高其面對風(fēng)險(xiǎn)的能力,保障事務(wù)所的整體利益,進(jìn)而更好的把握機(jī)遇、創(chuàng)造價(jià)值,已成為我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)#治理中面臨的關(guān)鍵性課題。

　　(二)研究的意義

　　會計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu),其注冊會計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)信息,被廣大信息使用者作為決策的主要依據(jù),在資本市場中起著重要監(jiān)督作用。而會計(jì)師事務(wù)所的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量在很大程度上又取決于事務(wù)所內(nèi)部治理的完善與否。

　　1、理論意義

　　從理論上,之前學(xué)者的研究大都從單一方面或單一角度入手進(jìn)行,而本文從內(nèi)部治理各個(gè)模塊進(jìn)行深入探討會計(jì)師事務(wù)內(nèi)部治理所存在的問題,并進(jìn)行詳細(xì)剖析,從個(gè)體和整個(gè)兩個(gè)方面進(jìn)行分析的辯證研究,豐富了公司內(nèi)部治理理論;同時(shí)本文在對會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理研究的時(shí)候,注重以維護(hù)利益相關(guān)者利益為理念,突出了內(nèi)部治理的制衡特征。

　　2、實(shí)踐意義

　　(1)對我國其他會計(jì)師事務(wù)所完善內(nèi)部治理有著實(shí)踐指導(dǎo)作用

　　本文通過對內(nèi)部治理理論的歸納總結(jié),并結(jié)合我國大型事務(wù)所TZ會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀,具體分析其內(nèi)部治理存在的問題,并據(jù)此提出了解決策略。因此,本文的研究成果有利于指導(dǎo)我國其他大中型會計(jì)師事務(wù)所完善內(nèi)部治理,具有重要的實(shí)踐意義。

　　(2)有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

　　目前我國信息使用者決策依據(jù)的財(cái)務(wù)信息主要通過政府監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)和會計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)來保證其真實(shí)性與可靠性。只有會計(jì)師事務(wù)所不斷提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量,出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告,才能合理保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此,本文的研究成果有利于加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理,保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量,進(jìn)而提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,具有重要的實(shí)際意義。

　　(3)為我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理研究提供了新的切入點(diǎn)

　　本文以TZ會計(jì)師事務(wù)所為例,基^^利益相關(guān)者的視角,從會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的合伙人管理、薪酬激勵、項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及統(tǒng)一的事務(wù)所文化建設(shè)等方面剖析了TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的問題及相應(yīng)解決策略。本文的研究為會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的研究提供了一個(gè)新的視角,具有實(shí)際的參考意義。

　　二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

　　(一)國外研究現(xiàn)狀

　　由于國外對會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的研究時(shí)間較長,所以他們對此方面的研究相對成熟一些;最早對會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理進(jìn)行研究的DavidFlint(1994)[i]教授,他從理論方面提出會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理中管理與控制的方法和流程,對之后會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理研究起到了引導(dǎo)的作用。到Athomas(2003f]提出了多方面的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理研究內(nèi)容,包括組織形式、事務(wù)所規(guī)模、人力資源、內(nèi)部控制以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等,來完善事務(wù)所的內(nèi)部治理體系,由此構(gòu)成了國外對會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的研究內(nèi)容和方向。

　　RobertW.Hamiltoii(1994)⑶探討了會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制的起源,通過對國際六大會計(jì)師事務(wù)所的組織形式的分析,指出了有限責(zé)任合伙制對會計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性。而RonaldM.Mano[4]和E.DevonDeppe(1995)[q和RobertJ.Rmasay(1994f]從有限責(zé)任合伙制的角度出發(fā),對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和注冊會計(jì)師的法律責(zé)任,進(jìn)行探討和分析。

　　ElspeTZDeards(2000),JohnDvaies(2000)岡,JohnBrids(2000)[9]等,在有限合伙制成為事務(wù)所的組織形式上普遍采取的方式后,對該形式下的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,并建立了相應(yīng)模型,用于證明有限責(zé)任合伙制的在當(dāng)期環(huán)境下的適應(yīng)性及必要性。

　　ThomasC.Wooten(2003)從事務(wù)所人力資源匱乏的現(xiàn)在出發(fā),探討事務(wù)所發(fā)展的重要因素包括審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和人力資源,得出改善會計(jì)師事務(wù)所目前面臨的人力資源缺乏的現(xiàn)狀主要是確保事務(wù)所內(nèi)部激勵與薪酬制度的公平公正。

　　CarterGBishop(2009)[ii]通過對普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了比較分析,提出了針對有限責(zé)任合伙制的組織形式的改進(jìn)建議。

　　Dunham(2009)[i2]研究了內(nèi)部的治理與管理的收益之間的關(guān)系,得出高管層和股東在收益不同時(shí)對公司的內(nèi)部治理的體系具有不同影nil,證明了公司關(guān)注中存在的道德風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)國內(nèi)研究動態(tài)

　　漆江娜(2003)[13]分析會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制存在的問題,并指出了存在的矛盾——分配機(jī)制,分配機(jī)制引發(fā)沖突的主要原因歸結(jié)為分配的難以“公正性”,因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所主要的是人力資本要素參與工作,對于非人力資本其對于收入并不占據(jù)主要部分,如何有效衡量人力資本,從而進(jìn)行合理的配置是解決這一矛盾的主要途徑;提出不僅要有效地控制分配機(jī)制,能夠正確地分析各因素的貢獻(xiàn),并且盡可能的量化測度,建立合理分配機(jī)制。

　　其中王棣華(2004)[14]將誠信建設(shè)作為優(yōu)先的會計(jì)師事務(wù)所合伙文化,認(rèn)為誠信文化是會計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ),誠信文化來源于合作伙伴的質(zhì)量。

　　劉曉光(2005)[5]提出了分散會計(jì)師事務(wù)所股權(quán)的問題,有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所中的股權(quán)設(shè)置過于集中,往往第一大股東掌握有決策權(quán),難以保障其他中小股東的權(quán)利,因此在決策時(shí)不能以一股一票和多數(shù)通過原則進(jìn)行,需要進(jìn)一步的降低第一大股東的絕對控制權(quán),進(jìn)而提高決策的靈活性,降低決策風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)避免內(nèi)部制衡機(jī)制被一股獨(dú)大而挫傷;對于會計(jì)師事務(wù)所施行的合伙制也存在著相同的現(xiàn)象,對于合伙人的家長制做風(fēng),都不利于提高審計(jì)職業(yè)人員的工作積極性,因此對于制衡的問題需要進(jìn)行反復(fù)考量和認(rèn)證。

　　而蔣堯明、宋瑞晰在(2006)[16]認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所可以從將傳統(tǒng)文化的“和合精神”和“修己安人”融入到會計(jì)師事務(wù)所文化中,形成相互尊重、精誠合作、和諧相處,互相之間進(jìn)行及時(shí)有效的溝通的合伙文化。

　　王嘉(2007)”關(guān)注于事務(wù)所的特性——知識密集型,提出了“會計(jì)師事務(wù)所中的人力資本對于其發(fā)展起著至關(guān)重要的作用”這一觀點(diǎn),而對于人力資本為主的這一會計(jì)師事務(wù)所特性,其分配就不能以“資合”為主,要考慮到“人合”特征,在進(jìn)行分配時(shí)將人力資本劃分到重要一環(huán),做到人合、資合并重的分配方式。

　　安廣實(shí)、楊山鷹(2011)_從我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式的目前現(xiàn)狀出發(fā)進(jìn)行探討,提出了有限責(zé)任公司制的會計(jì)師事務(wù)所存在的問題及其難以調(diào)理性,指出對于有限責(zé)任公司制的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予以禁止,設(shè)立合伙制,并在普通合伙制的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完魯,可以設(shè)立獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任合伙會計(jì)師事務(wù)所。

　　肖小鳳、王善平和肖雯(2012)[19]指出會計(jì)師事務(wù)內(nèi)部治理中最主要的是對于合伙人資格的認(rèn)證和事務(wù)所內(nèi)部決策權(quán)的分配問題,即會計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制的主要作用,同時(shí)指出這一制度的實(shí)現(xiàn)依靠相關(guān)的配套制度的建設(shè)和完善,并進(jìn)行了詳細(xì)的列舉:合伙人個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和合伙財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人的利益保護(hù)問題和賠償機(jī)制、注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定問題、風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配的問題等等;郭莉莉,徐衛(wèi)蘭(2012)[2。]則認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所組織形式與審計(jì)質(zhì)量之間存在的密不可分的關(guān)系。

　　鄭梅蓮等(2012)[21]對高層管理者的薪酬與業(yè)績進(jìn)行了研究,其結(jié)果表明,高管層的薪酬與短期業(yè)績呈正相關(guān)關(guān)系,與長期發(fā)展不具有相關(guān)性,這也從側(cè)面表明,對于會計(jì)師事務(wù)所的合伙人等高管層進(jìn)行的管理不僅要考慮到短期分所的業(yè)績,還要從長遠(yuǎn)的、整體的角度出發(fā)進(jìn)行合理規(guī)劃。

　　(三)國內(nèi)外研究述評

　　國外對于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的研究著重于組織架構(gòu)和質(zhì)量控制方面進(jìn)行探討,國內(nèi)對于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的研究在延續(xù)國外研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國國情,著重分析了特殊普通合伙制的必要性、“人和”的特殊性及會計(jì)師事務(wù)所文化的重要性。

　　但是無論國內(nèi)還是國外,專家學(xué)者們對于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的研究,著重從一個(gè)方面的去完善,并沒有結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所的特性,進(jìn)行全面的探討內(nèi)部治理的問題,也未與實(shí)際案例相結(jié)合,未做到理論聯(lián)系實(shí)際。會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的重要來源是其利益相關(guān)者給予的,因此不考慮會計(jì)師事務(wù)所利益相關(guān)者的內(nèi)部治理,必然無法規(guī)避所有風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而其內(nèi)部治理機(jī)制的有效性就值得懷疑。所以,結(jié)合利益相關(guān)者理論,進(jìn)行會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的研究就具有了必要性。

　　三、研究思路和方法

　　(一)研究思路

　　本文的研究主要是在總結(jié)各位學(xué)者研究成果,結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。首先,闡述內(nèi)部治理及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的概念及內(nèi)容;其次,對我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理從維護(hù)利益相關(guān)者利益的角度出發(fā),進(jìn)行分析,并對存在的問題并提出相應(yīng)對策;最后,通過案例的方式進(jìn)行理論聯(lián)系實(shí)際的探討,建立完善的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理體系。

　　(二)研究方法

　　本文對該課題的研究,主要為國內(nèi)外關(guān)于事務(wù)所內(nèi)部治理的理論研究和案例研究相結(jié)合,運(yùn)用了以下研究方法:收集相關(guān)資料,進(jìn)行歸納,文章首先總結(jié)了國內(nèi)外研究概況,歸納針對一方面的研究是現(xiàn)有研究的特點(diǎn),對于事務(wù)所內(nèi)部治理缺乏全面指導(dǎo)和理論聯(lián)系實(shí)際。然后廣泛閱讀國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn),結(jié)合TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的缺陷,有針對性的找出解決的思路與方法,有效的指導(dǎo)TZ會計(jì)師事務(wù)所完善其內(nèi)部治理機(jī)制,期對完善我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制提供借鑒。

　　四、研究內(nèi)容及創(chuàng)新點(diǎn)

　　(一)主要內(nèi)容

　　本文共分為五章。

　　第一章是引言,主要介紹本文的研究的背景、目的和意義、國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的研究現(xiàn)狀以及本文的研究結(jié)構(gòu)和內(nèi)容以及公司治理及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的相關(guān)理論概述。

　　第二章是對于公,治理及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的相關(guān)理論概述。這部分首先對公司內(nèi)部治理的概念做一個(gè)綜合性解說,著重闡述了內(nèi)部治理的相關(guān)理論基礎(chǔ)——利益相關(guān)者理論、理性人假說、博弈論;接著分析會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的特征,并指出了會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理主要包含事務(wù)所組織形式、決策制衡、薪酬激勵、質(zhì)量控制、事務(wù)所文化等。

　　第三章是對TZ會計(jì)師事務(wù)所的案例研究。通過訪談等方式了解TZ會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部治理方面存在的問題,結(jié)合TZ會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際,基于利益相關(guān)者理論,對存在的問題進(jìn)行剖析。通過對TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制,從組織架構(gòu)、決策制衡、高管層薪酬激勵、項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量、合伙人文化入手進(jìn)行分析,結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)(“人和”、“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的合一”、“公眾利益維護(hù)者”),詳細(xì)闡述TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的問題。

　　第四章是在第三章的基礎(chǔ)上,通過對TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題的研究,從彌補(bǔ)TZ會計(jì)師事務(wù)所組織形式上的缺陷,加強(qiáng)對合伙人的管理,提升TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的激勵約束力度,完善TZ事務(wù)所項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量,從而形成認(rèn)可統(tǒng)一的事務(wù)所文化等方面進(jìn)行完善TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理體系。對TZ會計(jì)師事務(wù)所具體內(nèi)部治理進(jìn)行改良,以期能夠有助于TZ會計(jì)師事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)競爭力,最終實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的目的。第五章為結(jié)束語,主要分為研究的結(jié)論,建議與展望。

　　(二)本文研究的創(chuàng)新點(diǎn)有

　　本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要在于研究方法的創(chuàng)新。以往學(xué)者的研究主要基于基礎(chǔ)理論的探討,并未結(jié)合具體的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行分析。本文在運(yùn)用了傳統(tǒng)的文獻(xiàn)綜述法后,以TZ會計(jì)師事務(wù)所為具體案例,釆取案例分析法對TZ會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀進(jìn)行探討,分析其內(nèi)部治理存在的具體問題,并在此基礎(chǔ)上提出具體的解決措施。

　　第二章相關(guān)理論概述

　　一、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的涵義及內(nèi)容

　　(一)公司治理涵義

　　吳敬鏈(1994)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。要完善公司治理結(jié)構(gòu),就要明確劃分股東、董事會、經(jīng)理人員各自權(quán)力、責(zé)任和利益,從而形成三者之間的關(guān)系。

　　張維迎(1999)[q將公司治理論述為一種機(jī)制一""通過該種機(jī)制可以解決公司內(nèi)部各種代理問題。在該種機(jī)制下,企業(yè)內(nèi)部不同要素所有者的關(guān)系受到約束,特別是通過顯性和隱性的合同對剩余索取權(quán)和控制權(quán)進(jìn)行分配,進(jìn)而影響資本家和企業(yè)家的利益關(guān)系。

　　李維安(2000)[24]認(rèn)為公司治理是通過一套包括正式或非正式的內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū))之間的利益關(guān)系。

　　在清華大學(xué)出版社出版的《公司治理標(biāo)準(zhǔn)》(2014)—書中,作者朱長春提出:公司治理,從廣義角度理解,是研究企業(yè)權(quán)力安排的一門科學(xué)從狹義角度上理解,是居于企業(yè)所有權(quán)層次,研究如何授權(quán)給職業(yè)經(jīng)理人并針對職業(yè)經(jīng)理人履行職務(wù)行為行使監(jiān)管職能的科學(xué)。

　　本文贊同學(xué)者李維安的觀點(diǎn),認(rèn)為公司治理不僅指公司內(nèi)部所有者、董事會和高級執(zhí)行人員之間的權(quán)力、責(zé)任和利益劃分的問題,還規(guī)定著公司內(nèi)部不同要素所有者之間的關(guān)系,如股東與委托人-董事會之間的關(guān)系、董事會與代理人-經(jīng)營管理層之間的關(guān)系等;它解決公司所有者、經(jīng)營者、監(jiān)督者等不同利益主體之間的收益、決策、監(jiān)督、激勵和風(fēng)險(xiǎn)分配問題。

　　(二)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理涵義

　　會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的研究起源與對于公司治理的研究。根據(jù)我國注冊會計(jì)師協(xié)會頒發(fā)的《會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》,事務(wù)所內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)以法律法規(guī)為依據(jù),形成以章程為核心的、完善的內(nèi)部決策和管理制度體系。

　　會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理與公司治理一樣,其目的主要是要解決事務(wù)所內(nèi)部利益主體之間的權(quán)力制衡與利益分配的問題。狹義的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理包括合伙人、董事會和高管層三者之間形成的權(quán)責(zé)利的劃分;廣義的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理除合伙人、董事會、高管之間的制衡關(guān)系外,還包括組織形式、權(quán)利制衡與監(jiān)督、質(zhì)量控制和合伙文化建設(shè)等一系列的制度的安排。

　　(三)事務(wù)所內(nèi)部治理的主要內(nèi)容

　　從會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的含義出發(fā),結(jié)合其特點(diǎn)和目的,可以歸納出會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的內(nèi)容為解決利益分配的問題,具體包括以下幾個(gè)方面:組織形式、股權(quán)結(jié)構(gòu)、薪酬管理、會計(jì)師事務(wù)所文化等。

　　1、組織形式

　　會計(jì)師事務(wù)所的組織形式直接影響會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理體系的構(gòu)建。2010年7月施行的《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》要求大型會計(jì)師事務(wù)所在2010年12月31日前施行特殊普通合伙的組織形式。

　　特殊普通合伙制是合伙制的一種,在特殊普通合伙制下,合伙人的進(jìn)入和退出機(jī)制更加靈活,合伙人對于會計(jì)師事務(wù)所的利益和風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)。同時(shí)《合伙法》規(guī)定:

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