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　　如果說(shuō)企業(yè)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“第一道防線”,會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“最后一道防線”，下面是小編搜集整理的一篇探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控論文范文，供大家閱讀參考。

　　摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)資本市場(chǎng)不斷完善，各類投資者和投資機(jī)構(gòu)都開(kāi)始熱衷于資本投資，獲取資本價(jià)值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的中介機(jī)構(gòu)，既有效彌補(bǔ)了政府監(jiān)督的局限性，又有力避免了單位內(nèi)部監(jiān)督的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用。不論是投資者、債權(quán)人還是其他信息使用者，都對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督作用寄予厚望，均希望通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和有效性，從而保證財(cái)務(wù)信息使用者的權(quán)益。近年來(lái)不斷曝光的上市公司財(cái)務(wù)丑聞,表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不斷扮演著重要角色,與此同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制和內(nèi)部治理仍需完善和提高。作為服務(wù)型中介機(jī)構(gòu)的一種,會(huì)計(jì)師事務(wù)所最主要的資源就是人力資源,事務(wù)所人力資源是內(nèi)部控制環(huán)境中的重要環(huán)節(jié),同時(shí)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低與人力資源也有著必然聯(lián)系。因此,要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制,提高事務(wù)所管理水平,必須著眼于人力資源視角研究事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題。

　　本文采用了理論研究與案例分析相結(jié)合的方法,基于HT會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人力資源管理的視角,研究HT會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題。論文共分五章。第一章為緒論。主k闡述本文的研究背景及研究意義、國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài),在此基礎(chǔ)上闡述本文的研究思路、方式方法,主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)和特色。第二章為相關(guān)概念與基礎(chǔ)理論。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊性介紹,并闡述了內(nèi)部控制和人力資源相關(guān)概念和相關(guān)理論概述,使讀者對(duì)本文所涉及的相關(guān)概念有一個(gè)全面認(rèn)知。第三章介紹HT會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題原因分析。通過(guò)對(duì)HT會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況和內(nèi)部控制現(xiàn)狀介紹后,分析得出HT會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。

　　在此基礎(chǔ)上,對(duì)HT會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)一步細(xì)分,將涉及人力資源管理的部分單獨(dú)分析論述。包括管理者能力、完善招聘制度和流程、績(jī)效管理和員工培訓(xùn)相關(guān)內(nèi)容。第四章基于人力資源管理視角提出HT會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題解決策略。此部分與第三章構(gòu)成了本文的主體內(nèi)容,針對(duì)第三章提出的問(wèn)題,對(duì)癥下藥,提出解決方案和措施。第五章為結(jié)論與展望,主要將本文研究結(jié)論進(jìn)行論述和歸納,并提出本文的不足之處。

　　關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;人力資源;內(nèi)部控制

　　第一章緒論

　　(一)研究背景

　　自2001年我國(guó)加入WTO以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入飛速發(fā)展時(shí)期,國(guó)內(nèi)企業(yè)雨后春等般出現(xiàn)、壯大。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),我國(guó)資本市場(chǎng)也不斷完善,企業(yè)和個(gè)人均熱衷于資本投資,獲取資本價(jià)值。在我國(guó),由于信息渠道的局限,投資者投資決策往往依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性對(duì)投資者投資行為及其結(jié)果具有重大影響。

　　目前,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督主要依靠政府部門(mén)的檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息與資本市場(chǎng)具有重大關(guān)聯(lián)性,尤其是上市公司,財(cái)務(wù)舞弊具有影響大、范圍廣的特征。因此,中國(guó)證監(jiān)會(huì)分別于2007年修訂了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)一~年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露與格式準(zhǔn)則第30號(hào)一創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》,2010年修訂了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》,從而確保上市公司年報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。與證監(jiān)會(huì)政策監(jiān)督不同,會(huì)計(jì)師事務(wù)所是確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的實(shí)際執(zhí)行者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì),執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),以確認(rèn)被審單位財(cái)務(wù)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)信息作為投資者決策的主要依據(jù),因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)資本市場(chǎng)中至關(guān)重要。

　　依據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站提供的數(shù)據(jù),截至2013年12月31日,全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8209家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師98707人,非執(zhí)業(yè)會(huì)員95069人。伴隨經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接范圍越來(lái)越廣,執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提升。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的重要性,2007年5月26日,中注協(xié)發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大的意見(jiàn)》以及《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》,明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的總體框架和實(shí)施方案。2010年7月21日,財(cái)政部與國(guó)家工商總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所釆用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2010]12號(hào)),啟動(dòng)了大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所向特殊普通合伙制事務(wù)所轉(zhuǎn)制工作。這些政策都為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施走出去戰(zhàn)略,成為提供跨國(guó)綜合服務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了重要的指導(dǎo)。但會(huì)計(jì)師事事務(wù)所作為一個(gè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu),有其特有的內(nèi)部制度,這些內(nèi)部制度和政策確保了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高效運(yùn)作,同時(shí)確保企業(yè)健康有序發(fā)展。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,制度的不斷完善,企業(yè)、政府等一系列信息使用者都對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作提出了更高的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展洪流中立于不敗之地,就必須要改進(jìn)事務(wù)所自身的內(nèi)部管理制度。

　　(二)研究意義

　　如果說(shuō)企業(yè)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“第一道防線”,會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“最后一道防線”。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)還是合規(guī)性審計(jì),其所出具的審計(jì)報(bào)告或證明都被信息使用者所依賴。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展是否持續(xù)健康,對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有決定性的作用。

　　1、理論意義

　　(1)完善了內(nèi)部控制理論

　　截止到目前為止,我國(guó)內(nèi)部控制理論主要集中于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制研究。事務(wù)所作為一個(gè)兼具服務(wù)與監(jiān)督性質(zhì)的企業(yè),相比于傳統(tǒng)企業(yè),具有其自身獨(dú)特性。因此,本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象,主要探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度,有利于完善了我國(guó)的內(nèi)部控制理論。

　　(2)基于人力資源管理視角充實(shí)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制理論會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種“人合”性企業(yè),人力資源管理對(duì)其內(nèi)部控制的控制環(huán)境有著重要影響。但截止到目前,人力資源管理在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中仍然沒(méi)有得到足夠的重視。因此,本文對(duì)該論題的研究,能有效填補(bǔ)這一塊的研究空缺,從而充實(shí)了基于人力資源管理視角會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的研究。

　　2、實(shí)踐意義

　　相對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部而言:隨著政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的強(qiáng)制性規(guī)定,我國(guó)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本都經(jīng)歷了大規(guī)模的合并重組。在這過(guò)程中,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是被動(dòng)接受與適應(yīng)。因此,建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制管理體系,具有十分重要的實(shí)踐意義:

　　(1)有利于真正落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度

　　為了確保我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量,防范內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)政部和中注協(xié)發(fā)布了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制提供了框架,要確保準(zhǔn)則的作用得到有效發(fā)揮,必須要有健全的內(nèi)部控制體系和外部監(jiān)管措施。本文的研究將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供重要借鑒,有力保障了審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行,同時(shí)也有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理,提高服務(wù)質(zhì)量。

　　(2)有利于保證資本市場(chǎng)健康有序發(fā)展

　　相對(duì)于外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言:會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效主體,直接參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展,同時(shí)又對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行外部監(jiān)督。所以唯有會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高執(zhí)業(yè)水平與質(zhì)量,才能滿足信息使用者對(duì)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的要求。只有合理保證對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督,才能提高事務(wù)所的社會(huì)公信度,增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)事務(wù)所審計(jì)后的財(cái)務(wù)信息的信任度,最終促進(jìn)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)持續(xù)、健康、有序發(fā)展。

　　(3)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化控制環(huán)境

　　內(nèi)部控制要得到一貫有效執(zhí)行,必須優(yōu)化控制環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種特殊的組織形式,其管控的主要對(duì)象是人員管理。因此,本文研究有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于人力資源視角對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)要素的重視,尤其是控制環(huán)境的優(yōu)化,最終確保內(nèi)部控制的完善與有效執(zhí)行。

　　綜上所述,本文對(duì)該課題的探討具備深刻的理論和實(shí)踐意義。尤其是為會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善內(nèi)部控制,優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境提出了獨(dú)特的視角與切實(shí)的建議。也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,提高管理效率,最終有效推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康有序的發(fā)展。

　　第二章相關(guān)概念與相關(guān)理論概述

　　一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其特征

　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　作為一種依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)師事務(wù)所(AccountingFirms)是由有一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書(shū)的會(huì)計(jì)師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想執(zhí)行業(yè)務(wù),必須依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)“~會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu),屬于代理性中介機(jī)構(gòu),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)的工作機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為會(huì)計(jì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu),在我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直扮演者”社會(huì)監(jiān)督者“的重要角色,通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告來(lái)為信息使用者做出決策提供有效依據(jù)。

　　1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)范圍主要有審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù),業(yè)務(wù)具體可分類為:審計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、資產(chǎn)評(píng)估和工程造價(jià)等。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入主要來(lái)源于審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)范圍比較單調(diào),同時(shí)業(yè)務(wù)承接的對(duì)象大多是一些中小企業(yè),業(yè)務(wù)層次較低。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入都依賴于常規(guī)的年報(bào)審計(jì),工作淡旺季明顯,這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理提出了較高的要求。相比于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處的困境,國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于承接業(yè)務(wù)大,同時(shí)業(yè)務(wù)范圍廣,很好地避免了該問(wèn)題。

　　2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式1980年12月財(cái)政部正式恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得以重新發(fā)展。1993年我國(guó)出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式必須釆取合伙制或有限責(zé)任公司制。

　　合伙制是指企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上更多的所有者共同享受企業(yè)權(quán)益資產(chǎn)的非公司制企業(yè),分為一般合伙制和有限合伙制。我國(guó)合同法規(guī)定一般合伙人對(duì)所有債務(wù)負(fù)有無(wú)限責(zé)任,有限合伙人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任。同時(shí),合同法對(duì)合伙人享受公司利益轉(zhuǎn)讓也給出了明確要求。

　　有限責(zé)任制度被喻為公司法的一塊傳統(tǒng)基石,是民商法范疇的一項(xiàng)重要制度。《公司法》第三條二款規(guī)定:有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任;股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。因此,有限責(zé)任制度使得股東可以將投資的風(fēng)險(xiǎn)與自身的其他財(cái)產(chǎn)相隔離,促進(jìn)公眾投資意愿的同時(shí),增加了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)。因此,為了避免自身的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn),大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都選擇了有限責(zé)任公司制的組織形式。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所釆取有限責(zé)任公司制后,因?yàn)樵撝贫茸陨淼谋锥?我國(guó)出現(xiàn)了很多審計(jì)失敗的財(cái)務(wù)舞弊案。

　　2006年我國(guó)修改后的《合伙企業(yè)法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為特殊行業(yè)可以釆取特殊普通合伙制,同時(shí)開(kāi)始在深圳試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏啤?010年1月財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所釆用特殊普通合伙組織形式暫行規(guī)定》,在廣泛征求社會(huì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上全面推進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制的組織形式。

　　(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu),主要提供財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估和管理咨詢相關(guān)業(yè)務(wù)。與此同時(shí),信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)的依賴性逐漸加強(qiáng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)展中重要一員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要具有以下特征:

　　1、需要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任2003年1月,審計(jì)事務(wù)協(xié)調(diào)小組(”CGAA“)公布的報(bào)告表明,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的審計(jì)權(quán)建立在公眾相信其有能力開(kāi)展有效獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)之上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職責(zé)已從主要對(duì)所有者負(fù)責(zé)演變?yōu)閷?duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。正如美國(guó)教授拉爾森所總結(jié)的:承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首要特征。

　　2、同時(shí)具備”資合“與”人合“性質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東(合伙人、出資人)除要求符合《公司法》規(guī)定外,還必須符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其相關(guān)法規(guī)的特殊規(guī)定,雖然中國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所法定的組織形式是”資合“,但會(huì)計(jì)師事務(wù)所以”人合“為主、”資合“為輔的”兩合“特征卻是不爭(zhēng)的事實(shí)。3、”所有者“和”經(jīng)營(yíng)者“合二為一會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以”人合“為主的”兩合“公司,《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)法規(guī)規(guī)定:事務(wù)所的股東或合伙人必須專職在其出資的事務(wù)所執(zhí)業(yè),主任會(huì)計(jì)師必須由法定代表人擔(dān)任,法定代表人必須是股東。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要管理崗位和業(yè)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人基本由股東或合伙人擔(dān)任,董事會(huì)成員和高管成員幾乎完全重合,事務(wù)所的”所有者“與”經(jīng)營(yíng)者“二”者“合一。

　　二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其要素

　　(一)內(nèi)部控制內(nèi)涵演變

　　1、國(guó)外內(nèi)部控制內(nèi)涵演變內(nèi)部控制是18世紀(jì)工業(yè)革命后,企業(yè)規(guī)模化和資本大眾化的結(jié)果。由于國(guó)外內(nèi)部控制研究起步較早,因此內(nèi)部控制理論在國(guó)外經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)間的演化,并逐漸形成了較為系統(tǒng)成熟的理論成果。到目前為止,國(guó)外有關(guān)內(nèi)部控制概念的研究仍然主要依據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)和內(nèi)部控制專門(mén)研究組織COSO委員會(huì)的報(bào)告。

　　(1)內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制是以提供有效的經(jīng)營(yíng)組織,并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。內(nèi)部牽制理論基于兩個(gè)假設(shè):第一,兩個(gè)或兩個(gè)以上1?部門(mén)或員工串通舞弊的可能性大大低于獨(dú)自一個(gè)部門(mén)或員工的可能性;第二,企業(yè)中凡是涉及到資金財(cái)務(wù)的收付、結(jié)算等工作,都安排兩個(gè)以上的員工負(fù)責(zé)。內(nèi)部牽制機(jī)制有效地減少了企業(yè)舞弊行為,在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中仍占重要地位。但其主要立足點(diǎn)為企業(yè)的某一部門(mén)或業(yè)務(wù)點(diǎn),缺乏對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)的控制。

　　(2)內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部牽制思想相對(duì)比較寬泛,不便于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)被審企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注。因此1958年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布《審計(jì)程序公告第29號(hào)》,明確將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。‘內(nèi)部控制和管理控制兩個(gè)概念的區(qū)分,有利于劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審査和評(píng)價(jià)范疇。隨著時(shí)間的推移,企業(yè)業(yè)務(wù)流程逐漸一體化與系統(tǒng)化,會(huì)計(jì)活動(dòng)與企業(yè)管理活動(dòng)聯(lián)系日益密切,內(nèi)部控制和管理控制分割難度較大。

　　(3)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1990年1月開(kāi)始實(shí)施的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》,用”企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)“取代了”企業(yè)內(nèi)部控制制度“,也取消了內(nèi)部控制”會(huì)計(jì)控制“和”管理控制“的分類。55號(hào)公告指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素。同時(shí),55號(hào)準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)佑時(shí)關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度和程序之余,也要對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估。這個(gè)時(shí)期的內(nèi)部控制理論已開(kāi)始呈現(xiàn)系統(tǒng)化,也由之前的僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部制度程序開(kāi)始轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外部環(huán)境兼顧,逐步趨向于完善。

　　(4)內(nèi)部控制整體框架階段1992年COSO委員會(huì)頒布了《內(nèi)部控制一整體框架》,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了如下定義:內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,該過(guò)程受到公司董事會(huì)、管理層和其他人員的影響,主要是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守法律法規(guī)提供合理的保證。整體框架首次提出內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中,是一個(gè)動(dòng)態(tài)控制,表明人的因素對(duì)內(nèi)部控制有重要影響的同時(shí),強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重要性,形成了較為系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制理論。

　　2、國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制內(nèi)涵演變

　　我國(guó)由于對(duì)內(nèi)部控制研究起步較晚,直到1997年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》才對(duì)內(nèi)部控制作了定義:內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。該定義主要立足于會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)依據(jù)。

　　2004年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》,明確內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。該定義基本采用了COSO框架和內(nèi)容,其確定的內(nèi)部控制目標(biāo)與國(guó)際框架趨于一致。

　　3、現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展與創(chuàng)新2004年美國(guó)COSO委員會(huì)結(jié)合薩班斯法案,頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整體框架》(以下簡(jiǎn)稱ERM框架),要求高層管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性承擔(dān)責(zé)任。相比之前的內(nèi)部控制理論,ERM框架創(chuàng)新點(diǎn)主要有:(1)拓展重視了內(nèi)部控制的概念和內(nèi)涵;(2)管理導(dǎo)向逐漸取代了審計(jì)導(dǎo)向;(3)直接的風(fēng)險(xiǎn)管理代替了間接的財(cái)務(wù)報(bào)告約束。

　　(二)內(nèi)部控制要素

　　COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和闡述,將內(nèi)部控制分為五要素。2006年,由財(cái)政部牽頭成立的我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也借鑒了COSO框架,提出內(nèi)部控制總體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)和溝通、內(nèi)部控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等五要素組成。

　　1、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制是否能夠一致有效執(zhí)行有重要影響,良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的控制環(huán)境主要有以下幾個(gè)方面:

　　(1)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀是控制環(huán)境的重要組成部分,也是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。控制環(huán)境中的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念主要是針對(duì)設(shè)計(jì)、管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的人員,因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度重要參與人員和管理層的誠(chéng)信度、道德價(jià)值觀直接決定了內(nèi)部控制的有效性。

　　(2)人力資源政策與實(shí)務(wù)人資資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、咨詢、晉升和薪酬等方面。企業(yè)招聘能力與崗位相匹配的人員,并能夠留任其一直為企業(yè)所用,往往表明企業(yè).

　　(3)治理層的參與程度與管理層的經(jīng)營(yíng)理念企業(yè)的控制環(huán)境在很大程度上往往受到治理層和管理層的影響。治理層一般通過(guò)下設(shè)專門(mén)委員會(huì)(投資、籌資、決策委員會(huì);薪酬委員會(huì);審計(jì)委員會(huì);評(píng)價(jià)和考核委員會(huì)等)來(lái)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)政策和程序,同時(shí)符合內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。管理層通常都是采取具體的措施或決策,建立一個(gè)有效的控制環(huán)境,并在此環(huán)境下運(yùn)行內(nèi)部控制。

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